Квалифицирование автомобиля в качестве представительского

Служба государственных доходов подготовила методический материал "Применение подоходного налога с предприятий к представительским автомобилям", в котором разъясняется, как определить, классифицируется ли транспортное средство как представительский автомобиль.

Компания, владеющая автомобилем, должна четко знать, соответствует ли их транспортное средство определению представительского автомобиля. Это необходимо для того, чтобы можно было правильно уплатить налоги.

Для целей применения подоходного налога с предприятий (ПНП) представительским автомобилем является автомобиль, стоимость которого без налога на добавленную стоимость (НДС) превышает 75 000 евро и который является:

• легковым автомобилем, количество сидячих мест которого, не считая места водителя, не превышает восьми мест, за исключением оперативного транспортного средства или специального легкового автомобиля (неотложная медицинская помощь, жилой автомобиль или катафалк, легковой автомобиль, специально оборудованный для перевозки лиц с инвалидностью, сидящих в креслах-колясках), или нового легкового автомобиля, используемого уполномоченным торговцем автомобилями в качестве демонстрационного автомобиля;
• грузовой автомобиль полной массой до 3000 килограммов, зарегистрированный в качестве грузового фургона и имеющий более трех посадочных мест (включая сидячее место водителя), если он классифицирован как грузовой автомобиль (категория N1), но по сути является легковым автомобилем (категория М1).

Демонстрационным автомобилем считается новое транспортное средство (использовано менее шести месяцев или проехало менее 6000 километров), которое в качестве демонстрационного транспортного средства установлено обязательным для уполномоченного лица производителя транспортных средств договором, заключенным с производителем или региональным импортером транспортного средства, и которое периодически передается третьим лицам для опытных, сравнительных или других поездок с целью содействия продаже новых автомобилей.

Если автомобиль арендуется, его стоимость определяется:

• с правом выкупа – стоимостью легкового автомобиля является указанная в договоре аренды с правом выкупа стоимость;
• кроме права выкупа, стоимостью легкового автомобиля, если она не указана в договоре аренды, является указанная в договоре страхования автомобиля стоимость.

Таким образом, если плательщик налога приобрел представительский автомобиль, то независимо от целей его использования, вида сделки приобретения, регулярности использования, степени износа и подобных аспектов для целей исчисления ПНП, он считается представительским автомобилем в течение всего срока его использования, то есть пока конкретный плательщик налога оставляет автомобиль и использует его для своих нужд. При определении размера стоимости приобретения представительского автомобиля учитываются также затраты на улучшения, произведенные в 12-месячный период после приобретения автомобиля для этого автомобиля.

К 31 мая 2023 года стоимость приобретения представительского автомобиля (без НДС) составила 50 000 евро. С 1 июня 2023 года стоимость приобретения представительского автомобиля (без НДС) была увеличена до 75 000 евро. Это изменение в определении стоимости применяется к автомобилям, приобретенным или арендованным начиная с 1 июня 2023 года.

Статус представительского автомобиля не оценивается и не применяется плательщиком налога, коммерческой деятельностью которого является оказание услуг аренды легкового пассажирского автотранспорта и доходы от такой коммерческой деятельности которого составляют не менее 90% от оборота (под доходами от оказания услуг аренды легкового пассажирского автотранспорта понимается сумма доходов, образуемая поступлениями от оказания услуг аренды легкового пассажирского автотранспорта, доходами, полученными от оказания тех дополнительных услуг, которые непосредственно связаны с арендой легкового пассажирского автотранспорта, а также доходами от отчуждения легкового пассажирского автотранспорта как объекта аренды).

Пример

Общество капитала приобрело автомобиль 2 июня 2023 года, когда автомобиль был доставлен и зарегистрирован в государственном акционерном обществе "Дирекция безопасности дорожного движения". Общество капитала внесло аванс за этот автомобиль 11 февраля 2023 года, однако сделка по приобретению автомобиля считается состоявшейся 2 июня 2023 года. Стоимость приобретения автомобиля составляет 71 000 EUR (без НДС).

Может ли общество капитала считать упомянутый автомобиль таким, который не соответствует определению представительского автомобиля согласно части 17 статьи 1 Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП)? С учетом определения представительского автомобиля, установленного частью 17 статьи 1 Закона о ПНП, автомобиль, который приобретен начиная с 1 июня 2023 года и стоимость которого не превышает 75 000 EUR (без НДС), не считается представительским автомобилем.

Пример

Общество капитала приобрело легковой автомобиль 1 сентября 2023 года за 70 000 EUR (без НДС). Учетная стоимость автомобиля в финансовом учете составляет 77 350 EUR (70 000 EUR + 7350 EUR (50% НДС)).

Следует ли квалифицировать приобретенный автомобиль как представительский, учитывая, что его стоимость в бухгалтерском учете превышает установленный порог в 75 000 EUR? При определении стоимости представительского легкового автомобиля не учитывается НДС, который не подлежит вычету из уплачиваемой в бюджет суммы налога в качестве предналога и включается в стоимость приобретения основного средства. Поэтому, если общество капитала приобретает легковой автомобиль стоимостью приобретения 70 000 EUR без НДС, то есть не превышает установленный порог 75 000 EUR, то приобретенный автомобиль не является представительским автомобилем для целей исчисления ПНП.

Пример

Общество капитала приобрело легковой автомобиль 1 сентября 2023 года за 72 000 EUR (без НДС). В феврале 2024 года общество капитала сделало на приобретенный автомобиль улучшение в размере 4000 EUR — были затонированы окна и приобретен автомобильный иммобилайзер.

Следует ли квалифицировать приобретенный автомобиль как представительский, учитывая, что улучшения были сделаны уже в следующем году после его приобретения, то есть в 2024 году? При определении размера стоимости приобретения представительского автомобиля учитываются также затраты на такие улучшения, которые произведены в течение 12 месяцев после приобретения автомобиля. Учитывая то, что улучшения произведены в течение шести месяцев после приобретения автомобиля и то, что его стоимость достигла 76 000 EUR (72 000 EUR + 4000 EUR), приобретенный автомобиль считается представительским автомобилем. Поэтому общество капитала, начиная с февраля 2024 года, должно квалифицировать автомобиль как представительский автомобиль – стоимость его приобретения 76 000 EUR должна быть включена в базу ПНП (налоговую декларацию за февраль 2024 года), а также соответствующие расходы по эксплуатации автомобиля считаются объектом ПНП.