Подача налоговых отчетов о членах правления

Как заполнять и подавать декларации по подоходному налогу с населения (ПНН), обязательным взносам государственного социального страхования (ОВГСС) и государственной пошлине риска предпринимательской деятельности, если с членом правления общества капитала имеются трудовые правовые отношения, члену правления определенное вознаграждение другим гражданско-правовым договором или нужно уплачивать налоги с предполагаемого дохода члена правления? Поясняет Служба государственных доходов (СГД)!

Нормативными актами о налогах не установлено, какие гражданско-правовые отношения должны быть обеспечены обществом капитала своим исполнительным органом – членом правления, а также не регламентирована юридическая форма гражданско-правовых отношений частных лиц. Договор полномочия/управления является одним из наиболее часто используемых видов договоров в правовых отношениях с членами правления. Договор полномочия может быть с вознаграждением или безвозмездно. С членом правления может быть заключен и трудовой договор.

Трудовой договор или договор полномочия с вознаграждением

Работополучателем и социально застрахованным лицом является лицо:

• которое на основании трудового договора за оговоренную оплату труда выполняет определенную работу под руководством работодателя (в соответствии с подпунктом “a” пункта 2 статьи 1 Закона “О государственном социальном страховании” (Закон о ГСС));
• которое занимает должность, которая дает право на вознаграждение, если вознаграждение фактически установлено (подпункт “c” пункта 2 статьи 1 Закона о ГСС).

Вознаграждение члена правления независимо от договора, в котором оно предусмотрено, является облагаемым налогом на заработную плату доходом и с него осуществляются ОВГСС.

Налоговые отчеты

В отношении члена правления, с которым учреждены трудовые правовые отношения или которому фактически установлено вознаграждение, в СГД подаются:

• сведения о работополучателях (правила Кабинета министров (КМ) №827 “Правила о регистрации лиц, которые производят обязательные взносы государственного социального страхования, и извещениях об обязательных взносах государственного социального страхования и подоходном налоге с населения”:
• не позднее, чем за один день до начала работы лица, если сведения предоставляются в бумажной форме, или не позднее, чем за один час до начала работы, если сведения подаются в электронной форме. В сведениях указывается код сведений 11 "Получение статуса работополучателя" и должность "Член правления” с кодом 1120 14 в соответствии с Классификатором профессий;
• не позднее чем в течение трех рабочих дней после смены или утраты статуса при прекращении правовых отношений или изменении статуса работополучателя с указанием соответствующего кода сведений;

• сообщение работодателя за отчетный месяц (приложение 3 к Правилам КМ №827) до начала следующего месяца;
• сообщение о выплаченных физическому лицу суммах (в соответствии с Правилами КМ №610 "Правила о включаемой в извещение о выплаченных физическому лицу суммах информации") до:
• 15 числа следующего месяца после прекращения трудовых отношений с членом правления;
• до 1 февраля – если правовые отношения с членом правления существовали до конца года.

В сообщении о выплаченных физическому лицу суммах указывается код вида дохода 1001 "Заработная плата" (если имеются трудовые правовые отношения с членом правления) или 1018 "Доходы от выполнения обязанностей в совете или правлении".

О доходе члена правления – нерезидента и удержанного из него ПНН представляется Отчет по подоходному налогу с населения о полученных физическим лицом – нерезидентом доходах и уплаченном налоге в Латвийской Республике (приложение 4 к Правилам КМ №899 "Правила применения норм Закона "О подоходном налоге с населения"") до начала следующего месяца в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 29 Закона “О подоходном налоге с населения” (Закон о ПНН).

Заполнение сообщения работодателя

Если член правления застрахован по всем видам социального страхования (в общем случае), это указывается в разделе сообщения работодателя "Страхование по всем видам государственного социального страхования".

Если член правления в пенсионном возрасте или ему назначена государственная пенсия по старости (в том числе, досрочно), это указывается в разделе сообщения работодателя "Государственная пенсия по старости, назначенная пенсия по старости в льготных условиях".

Если член правления является иностранным гражданином, имеющим выданный компетентным учреждением другого государства сертификат А1, удостоверяющий, что член правления подлежит обязательному социальному страхованию в другом государстве Европейского союза, выдавшем сертификат А1, такого члена правления указывают в разделе сообщения работодателя "Лица, не являющиеся социально застрахованными в обязательном порядке".

В сообщении работодателя за отчетный месяц:

• в графе “Трудовые доходы” указывается годовой доход (заработная плата/установленное вознаграждение) члена правления;
• в графе “Рассчитанные обязательные взносы государственного социального страхования” указываются рассчитанные ОВГСС дохода, задекларированного в графе 4, путем суммирования части ОВГСС работополучателя и части ОВГСС работодателя;
• в графе “Подоходный налог с населения” указывается ПНН, который из дохода члена правления должен быть внесен на единый налоговый счет в месяц подачи сообщения работодателя (графа 8 может не иметь арифметической связи с графами 4 и 5). ПНН, удержанный с доходов члена правления нерезидента, не отображается в графе 8, но отображается в Отчете о подоходном налоге с населения о доходах, полученных физическим лицом-нерезидентом, и налоге, уплаченном за месяц в котором выплачивалась заработная плата/установленное вознаграждение члена правления.
• в графе “Государственная пошлина риска предпринимательской деятельности” производится отметка в строках, в которых указаны члены правления, за которых работодатель платит пошлину риска. За члена правления, с которым не установлены трудовые правоотношения, пошлина риска не уплачивается;
• в графе “Количество проработанных часов в месяц” указывается количество проработанных часов в месяц, если с членом правления установлены трудовые правовые отношения. В отношении члена правления, с которым имеются другие гражданско-правовые отношения, проработанные часы не указываются.

Если вознаграждение члена правления меньше минимальной месячной заработной платы, дополнительно оценивается, не возникает ли обязанность уплачивать налоги от разницы до предполагаемого дохода.

Договор полномочия/управления без вознаграждения

Если члену правления не установлено вознаграждение, то член правления не является наемным работником, следовательно, по этому члену правления не должны предоставляться сведения о работополучателях и в сообщении работодателя этот член правления не указывается, за исключением, если выполняются критерии, когда должны быть уплачены ПНН и ОВГСС от предполагаемого дохода члена правления в размере минимальной заработной платы.

Предполагаемый доход члена правления

В соответствии с частью 2⁹ статьи 8 Закона о ПНН каждый член правления общества капитала в соответствующем месяце года, когда в обществе капитала не было ни одного работника или члена правления общества капитала, получающего компенсацию в размере не менее минимальной месячной заработной платы, и оборот общества капитала в соответствующем месяце превышал размер пяти минимальных месячных заработных плат, считается работником (подпункт m) пункта 2 статьи 1 Закона о ГСС), и из предполагаемого дохода каждого члена правления, составляющего не менее минимальной месячной заработной платы, должны быть произведены ОВГСС, согласно части 12.1 статьи 14 Закона о ГСС, и уплачиваться ПНН.

В соответствии с частью 2¹⁰ статьи 8 Закона о ПНН, ПНН и ОВГСС из минимальной месячной заработной платы члена правления в размере минимальной месячной заработной платы не должны уплачиваться:

• в том году, когда общество капитала зарегистрировано в регистре предприятий;
• если какой-либо член правления в текущем месяце, когда исполняются оба критерия, как член правления в другом обществе капитала одной группы предприятий получает вознаграждение, составляющее не менее пяти минимальных месячных заработных плат.

Минимальная месячная заработная плата в 2022 году составляет 500 евро в месяц, что установлено Правилами КМ №656 “Правила о размере минимальной месячной заработной платы в рамках нормального рабочего времени и расчете минимальной почасовой тарифной ставки”.

Представляемые отчеты

Если считается, что член правления общества капитала в конкретном месяце получил предполагаемый доход, коммерческое общество:

• члена правления регистрирует в СГД в качестве работополучателя путем представления до 17 числа следующего месяца сведений о приобретении или утрате статуса работополучателя. В сведениях о работополучателях указывается код 11 и должность “Член правления” в соответствии с классификатором профессий;
• представляется сообщение работодателя за отчетный месяц до начала следующего месяца;
• представляется сообщение о выплаченных физическому лицу суммах с кодом 1018 "Доходы от выполнения обязанностей в совете или правлении":
• до 15 числа следующего месяца;
• до 1 февраля следующего года, если трудовые отношения существовали (предполагаемый доход получен) до конца года.

В сообщении о выплаченных физическому лицу суммах не указываются ОВГСС, рассчитанные с применением к предполагаемому доходу общей ставки ОВГСС, и уплаченные из средств работодателя. Ставка предусмотрена Правилами КМ №786 “Правила о распределении ставки взносов государственного социального страхования по видам государственного социального страхования”.

Заполнение сообщения работодателя

Член правления, за которого должны уплачиваться налоговые платежи из предполагаемого дохода, указывается в разделе сообщения работодателя "Работополучатели – члены правления общества капитала". Если член правления, за которого должны быть внесены налоговые платежи из предполагаемого дохода, в пенсионном возрасте или ему назначена государственная пенсия по старости (в том числе, досрочно), это указывается в разделе сообщения работодателя "Работополучатели пенсионеры – члены правления общества капитала".

Если член правления соответствует статусу работополучателя в качестве лица, с которым учреждены трудовые правовые отношения, или как лицо, которому вознаграждение фактически установлено, и его вознаграждение (заработная плата) меньше минимальной месячной заработной платы, и в конкретном месяце исполняется критерий об обороте и нет ни одного работополучателя, за которого произведены ОВГСС от объекта, по меньшей мере, в размере минимальной заработной платы, то ОВГСС за члена правления нужно произвести из объекта, не менее минимальной заработной платы, применив ко всему объекту (как к установленному члену правления вознаграждению, так и к части предполагаемого дохода) ставку ОВГСС в размере 27,20%.

Член правления указывается в списке сообщения работодателя "Работополучатели – члены правления общества капитала" без разделения доходов конкретного члена правления по спискам сообщения работодателя.