Экспресс-проверка главной книги, или инвентаризация счетов, может проводиться при необходимости не только до представления годовых отчетов. Когда готовится главная книга, бухгалтер уже своим "рентгеновским зрением" может заметить ошибки или непонятные показатели. Поэтому подготавливать главную книгу рекомендуется хотя бы один раз в месяц, когда в программу вводятся все данные бухгалтерских сделок. Главную книгу желательно не только подготовить, но и проверить.

Я сама стараюсь достаточно регулярно проверять данные бухгалтерского учета — чем раньше ошибка будет замечена, тем легче ее будет исправить. Поскольку меня нередко просят проверить и главные книги других предприятий, накопился опыт возможных допущенных ошибок. В этой статье я расскажу о том, как я проверяю данные главной книги. Это не какая-то особая методика, это простой процесс, который выработался в результате опыта. Надо сказать, хорошо, что были ошибки, потому что тогда их еще быстрее можно увидеть. Думаю, так же поступают многие бухгалтеры, поэтому никакого открытия точно не сделаю.

Проверку я проводила, начиная с долгосрочных вложений, в которых, кстати, вероятность ошибок довольно высока.

Нематериальные вложения

Останавливаться на счетах нематериальных вложений не приходится часто, но ошибки возможны, поэтому необходимо проверить следующие пункты:

  • соответствуют ли нематериальные вложения всем необходимым критериям, установленным Законом "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах" (ЗГО) и изданными на основании закона Правилами Кабинета министров №775 "Правила применения норм Закона "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах"";
  • установлен ли срок полезного использования соответствующим образом, например, если срок использования не определен, как оценивается время, в течение которого нематериальное вложение будет списываться в затраты;
  • не проведено ли какое-либо нематериальное вложение по основным средствам (см. пример 1);
  • все ли программы, лицензии, патенты и подобные активы до сих пор используются в хозяйственной деятельности;
  • корректно ли отображена нематериальная стоимость предприятия, а также списывается ли она каждый отчетный период (см. пример 2).

Надо сказать, что при проведении экспресс-проверки проверяются не абсолютно все перечисленные пункты. Больше следует обратить внимание на приобретенные в отчетном периоде новые активы, их начальную стоимость и расчет износа, если он рассчитывается ежемесячно.

Пример 1

Предприятие, получив налоговый счет от продавца, учло основное средство — компьютерный комплект стоимостью 2900 EUR. При инвентаризации счетов констатировано, что неправильно определена стоимость основного средства, так как в налоговом счете отдельно была указана программа стоимостью 500 EUR. Анализ применения программы показал, что программа является отдельным долгосрочным вложением – нематериальным. Необходимо произвести коррекционную проводку, определив новую стоимость основного средства 2400 EUR и проводя нематериальный актив стоимостью 500 EUR.

Пример 2

Разница между покупной ценой и материальной стоимостью предприятия образует нематериальную стоимость предприятия. Нематериальная стоимость возникает, если, например, при покупке предприятия или его части покупатель уплатил более высокую цену, чем его балансовая стоимость. Нематериальная ценность может быть как положительной, так и отрицательной. Проводку отрицательной нематериальной стоимости нормативная база не регулирует.

Предприятие "O" приобрело предприятие "Q" за 60 000 EUR. Истинная стоимость активов "Q" составляет 70 000 EUR, объем перенимаемых обязательств – 20 000 EUR. Справедливая стоимость составляет 50 000 EUR (70 000 – 20 000) и нематериальная стоимость 10 000 EUR (60 000 – 50 000).

Нематериальная стоимость ежегодно списывается в затраты в прогнозируемый ею период окупаемости.