В 2023 году были внесены существенные изменения в нормативное регулирование с введением нового вида налоговой проверки — налогового контроля, что сейчас является основным видом контроля Службы государственных доходов (СГД). В ходе реализации этого шага было объединено несколько видов проверки, кроме аудита, который по-прежнему действует наряду с налоговым контролем. Какие изменения в течение года с момента вступления нормативного регулирования в силу наблюдаются на практике и как действовать предпринимателям, чтобы избежать неблагоприятных решений СГД?

Рекордные годы по количеству отказов в переплате НДС

Если посмотреть на статистику, то видно, что в последние два года наибольшее количество неблагоприятных решений СГД связано с отказом в переплатах налога на добавленную стоимость (НДС), а не с налоговыми контролями. Отказ в переплате НДС в 2022 и 2023 годах всего получили 2728 юридических лиц, а за первые 6 месяцев 2024 года отказ получили только 74.

Чем объясняется такой большой объем отказов в переплатах НДС в 2022 и 2023 годах? Неужели налоговики в эти годы массово пытались необоснованно вернуть переплаты? Наш опыт показывает, что решения СГД часто основаны на неполных данных или вводящих в заблуждение интерпретациях, которые впоследствии исправляются в процессах судопроизводства. Большой удельный вес решений тоже наводит на мысль о мерах корректировки бюджета, а именно об увеличении доходов, поскольку без признания переплат НДС увеличиваются доходы бюджета НДС. Важным прорывом стало решение Сената по делу SКА-171/2023 от 9 октября 2023 года, в котором суд, среди прочего, признал, что право на вычет предналога является неотъемлемой частью системы НДС, а ограничение права на возврат переплаты налога влечет ограничение права плательщика налога на имущество. Это означает, что отказ в переплате является ограничением прав налогоплательщика и решение СГД следует воспринимать как неблагоприятный административный акт, который соответственно обоснован.

В 2022-2023 годах СГД приняла 30 неблагоприятных аудиторских решений по делам против юридических лиц. Решения аудита после введения налогового контроля стали редким явлением: за первые 6 месяцев 2024 года было в среднем одно решение за 2 месяца.