Заключение сделок с иностранными партнерами для значительной части предприятий является регулярной и неотъемлемой частью бизнеса. Исключением не является также реализация долгосрочных проектов строительства или инсталляции за пределами Латвии. Прежде чем принимать решение об участии в проекте за рубежом и цене услуги по строительству, предприятиям следовало бы подумать, через какое время у них может возникнуть обязанность зарегистрировать постоянное представительство в этом иностранном государстве, иначе реализация запланированного проекта может обернуться неожиданно дорогим удовольствием.

Соавтор статьи: Элизабете Лизете Лапсиня, старший консультант налогового отдела ООО "PricewaterhouseCoopers".

Для определения того, через какое время может возникнуть обязанность зарегистрировать постоянное представительство в иностранном государстве, необходимо изучить как национальное законодательство иностранного государства, так и налоговые конвенции. Большая часть налоговых конвенций соответствует условиям образцовой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 2017 года о налогообложении доходов и капитала, предусматривающей, что постоянное представительство может существовать, если строительные, монтажные или инсталляционные работы ведутся в течение определенного времени, как правило, более 6, 9 или 12 месяцев. Например, если из-за непогоды задерживаются работы по прокладке дороги, то задерживаются и монтажные работы, таким образом, и у исполнителя, и у субподрядчиков в иностранном государстве возникнет постоянное представительство.

Один и тот же проект

Если используется несколько строительных площадок или реализуется несколько проектов, для оценки риска постоянного представительства они рассматриваются отдельно. Однако есть случаи, когда действия за рубежом образуют единое в коммерческом и географическом отношении целое, например, исполнитель строительных работ за рубежом выполняет работы по монтажу или подключению электроснабжения в разных местах в одной стране. В этом случае эти проекты нельзя было бы оценивать отдельно.

Единое в коммерческом и географическом отношении целое должно оцениваться с учетом того, выполнены ли проекты для одного и того же заказчика или связанных заказчиков, выполнены ли они в соответствии с одним или несколькими последовательными договорами. Если на одной из строительных площадок не ведутся активные работы, то может не иметь значения тот факт, что деятельность должна быть непрерывно или периодически перемещена между ними. В соответствии с примечаниями к образцовой конвенции ОЭСР для определения постоянного представительства в обоих случаях действия, предпринимаемые в каждом конкретном месте, будут составлять часть одного проекта. В связи с этим предприятию придется зарегистрировать постоянное представительство, если продолжительность проекта превысит установленный налоговой конвенцией период времени.