Учет финансовых инструментов не начинается с записи бухгалтерского учета. Он начинается с плана управления предприятием, его стратегии, решения о том, какова цель вложений и ожидаемое влияние инвестиций на финансовую отчетность и деятельность предприятия в долгосрочной перспективе. Продолжая серию статей о ценных бумагах в бухгалтерии предприятия, в этот раз разъясняем, как упорядочить внутреннюю документацию.

Закон "О бухгалтерском учете" (Закон о БУ) устанавливает, что ответственность за ведение бухгалтерского учета и создание системы внутреннего контроля несет руководитель предприятия. Это означает, что учет финансовых инструментов – это не просто техническая обязанность бухгалтера, а вопрос ответственности руководства.

Закон о БУ предусматривает:

  • своевременный и полный учет сделок;
  • документированную организацию бухгалтерского учета;
  • разработанную учетную политику;
  • наличие внутренних процедур контроля.

Если предприятие совершает сделки с ценными бумагами, эти требования имеют особое значение. Стоимость финансовых инструментов может существенно колебаться, поэтому недостаточный учет и контроль сделок может привести к ошибкам и даже риску мошенничества. Документированная и последовательная учетная политика снижает и возможные налоговые риски.

В практике финансового учета это означает:

  • четкий порядок утверждения инвестиций;
  • определение ответственных лиц;
  • регулярный пересмотр, оценку или переоценку портфеля;
  • четкую и понятно задокументированную методику определения справедливой стоимости.

Инвестиционная стратегия как основа учета

Инвестиционная стратегия предприятия фактически определяет классификацию финансовых инструментов и, таким образом, модель их учета. Эта связь четко определена в международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) №9 "Финансовые инструменты", где классификация основана на двух основных критериях:

  • бизнес-модель предприятия для управления финансовыми активами;
  • тип денежных потоков по договору финансового актива.

Хотя Закон "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах" (ЗГО) не предусматривает такой детальной системы классификации, как МСФО, его статьи 11, 26 и 27 предусматривают принципы признания и оценки финансовых активов, в том числе использование справедливой стоимости в определенных случаях.