Действует ли компания как продавец или посредник?
2020-06-08
Тереза Лабзова-Цейцане, ООО “PricewaterhouseCoopers”, директор отдела ревизии и бухгалтерских консультаций
Признание доходов является одной из самых сложных процедур, особенно когда в сделке участвует более одной стороны. В таких транзакциях, при признании доходов, компании часто сталкиваются с вопросом, является ли вся сумма счета доходом для компании. Является ли компания агентом (посредником)? Какие правила применяются для ответа на эти вопросы?
В латвийском законодательстве дано сравнительно короткое пояснение. В пункте 52 Правил Кабинета министров (КМ) №775 "Правила применения норм Закона "О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах"" (Правила КМ №775) упомянуто:
Полученные от имени третьего лица суммы не включаются в доходы общества. Если общество действует как коммерческий агент или посредник, его доходами являются только уплаченное этим третьим лицом вознаграждение за оказанные услуги коммерческого агента или посредника
Таким образом, если компания выступает в качестве агента, выручка является агентской комиссией. Это объяснение помогает понять, является ли общая сумма счета доходом компании, но остается вопрос – является ли компания агентом?
Продавец или агент?
Ответ на этот вопрос лучше всего помогает понять Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 15 "Выручка по договорам с клиентами". Аналогично правилам КМ № 775, МСФО 15 также гласит, что когда организация предоставляет услуги или продает товары, она должна оценить, является ли она самим продавцом (называемым в МСФО 15 принципалом) или действует исключительно в качестве агента. В соответствии с МСФО 15, агент также признает в качестве выручки только свою комиссию, а не полную сумму счета, выставленного покупателем.
В определениях МСФО 15 принципалом является организация, которая контролирует товар или услугу до его продажи. Агент, с другой стороны, является компанией, в обязанности которой входит организация транзакции без контроля продукта или услуги перед продажей.
Индикаторы (рекомендуемые критерии, которые помогут компании сделать свое профессиональное суждение), которые указывают, что компания является агентом:
- другая компания несет ответственность за производство продукта / предоставление услуги – она оценивает, какая компания с точки зрения покупателя несет ответственность за совершение сделки, оказывает поддержку покупателю, разрешает претензии покупателя, берет на себя ответственность за качество поставляемых товаров / услуг;
- компания не имеет инвентаризационных рисков – компания не принимает на себя риски, связанные с устарением, потерей или повреждением запасов до поставки или возврата продукта / услуги. Риск инвентаризации значительно снижается, если есть право вернуть товар поставщику в любое время, однако гарантии и другие типы соглашений могут лишь частично снизить этот риск. Инвентаризационный риск также может существовать в случае услуг, когда компания должна платить конечному поставщику услуг независимо от количества вовлеченных клиентов;
- компания не имеет права устанавливать цену на продукт / услугу, произведенную другой стороной, ее прибыль от сделки ограничена и указана в договоре с производителем товара / услуги;
- компания получает вознаграждение в виде комиссии;
- компания не подвержена кредитному риску - если конечный покупатель не погасит дебиторскую задолженность, компания не обязана производить расчеты от имени покупателя, а затем взыскивать неоплаченную сумму с покупателя. Компания платит своему поставщику только после получения оплаты от покупателя.
Подпунктом 8.2 Правил Кабинета министров (КМ) №969 "Порядок возмещения расходов, связанных с командировками" установлено, что работнику за время командировки возмещаются дорожные (транспортные) расходы (если представлены подтверждающие соответствующие расходы оправдательные документы). Являются ли расходы на аренду автомобиля, возникшие во время командировки, компенсируемыми транспортными расходами?
Расходы
08:42, 20. Feb. 2024
Наша компания – строительный субподрядчик. Бывает, что генподрядчик (заказчик) приобретает вместо нас материалы или же привлекает для работы на объекте подкрепление — других субподрядчиков. За приобретенные материалы генподрядчик выставляет нам счет, указывая в нем материалы по их наименованиям, прилагая также документ на приобретение материалов, оплаченный генподрядчиком. В счете отмечается, что это компенсация, к которой не применяются нормы Закона "О налоге на добавленную стоимость". Кроме того, генподрядчик выписывает счет "Компенсация за выполненные работы", к которому также не применяется налог на добавленную стоимость. Корректны ли такие оформленные счета, не возникнет ли у нас впоследствии каких-то налоговых последствий?
Расходы
09:32, 16. Feb. 2024
Работник работает в нескольких рабочих местах, предлагающих компенсацию расходов на удаленную работу. Какой работодатель может компенсировать расходы на удаленную работу?
Расходы
08:00, 12. Jan. 2024
В преддверии Рождества предприятие покупает елку у Silvertree.lv с доставкой в офис. Можно ли отнести расходы на покупку елки к расходам хозяйственной деятельности?
Расходы
09:09, 15. Dec. 2023
С банковской карты компании украдены деньги в размере 200 евро. Банк знает об этом случае, но отказывается возвращать деньги, поскольку ответственное лицо ввело первый код подтверждения платежа Smart-ID. Можно ли признать утраченные деньги расходами, связанными с хозяйственной деятельностью?
Расходы
09:00, 14. Nov. 2023
Компания закупает питьевую воду "Venden" для офиса. Является ли это расходами хозяйственной деятельности или представительскими расходами? Могут ли они полностью быть отнесены в расходы?
Расходы
09:10, 24. Okt. 2023
Предприятие приняло на работу иностранца, для которого была оформлена рабочая виза в тот момент, когда работник еще не приехал в Латвию. Для оформления необходимых для рабочей визы документов работодатель отправился в Управление по делам гражданства и миграции. В процессе оформления документов также необходимо было представить договор аренды места жительства, что создало для работодателя косвенную обязанность предоставить работнику жилье. Считаются ли расходы на проживание нехозяйственными расходами, облагаемыми подоходным налогом с предприятий?
Расходы
08:46, 19. Okt. 2023
Предприятие занимается розничной торговлей табаком и алкоголем. Проводится двухдневное мероприятие, которое посетят только приглашенные клиенты и партнеры по сотрудничеству. Цель мероприятия – ознакомить с новейшими товарами и осуществить их дегустацию. Для проведения мероприятия арендуются помещения, оборудование различного вида, заказан обед, приглашен руководитель мероприятия. В мероприятии предусмотрены конкурсы и призы. Некоторым гостям оплачивается гостиница. Могут ли эти расходы непосредственно относиться к расходам хозяйственной деятельности или все же они являются представительскими расходами?
Расходы
08:00, 8. Aug. 2023
Компания, являющаяся плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), имеет в собственности огороженную приватную территорию. Охраняется охранным предприятием, но кроме услуг охраны территорию также охраняет собака, для которой закупается еда, проводятся осмотры у ветеринара. Может ли компания определить такие расходы как расходы хозяйственной деятельности и вычесть по ним предналог НДС?
Расходы
09:00, 18. Jūl. 2023
Предприятию, имеющему коллективный договор и оказывающему коммунальные услуги, иногда требуется проводить работы по ликвидации аварий, в которых участвуют работники одного отдела предприятия. В такой ситуации работники не могут отправиться на обеденный перерыв, поэтому предприятие желает оплачивать расходы на питание этих работников на месте проведения работ. Могут ли к оплате расходов на питание работников применяться условия части 15 статьи 8 Закона "О подоходном налоге с населения"?
Расходы
08:43, 25. Apr. 2023
Руководство предприятия приобретает одежду и различные аксессуары (галстуки, ремни, наручные часы), которые не требуются для рабочих нужд. Расходы на приобретение не превышают 5% от брутто-оплаты труда за предыдущий год. Могут ли эти расходы относиться к представительским расходам – как расходы, необходимые для создания и поддержания образа предприятия на уровне принятых в обществе стандартов?
Расходы
08:25, 21. Apr. 2023
Предприятие, которое находится и осуществляет ремонтные работы судов в Риге, иногда их выполняет эту работу и в других городах Латвии, поэтому рабочие не могут каждый день возвращаться домой. Для руководителя проекта ремонтных работ обеспечивается гостиница, для прочих рабочих – снимается квартира. Могут ли расходы на ночлег относиться к расходам хозяйственной деятельности?
Расходы
09:00, 28. Feb. 2023
Товарищество хочет организовать мероприятие для своих давних членов. При организации мероприятия возникают значительные расходы, связанные с арендой помещения, услугами питания и приобретением небольших подарков для участников. Могут ли такие расходы быть включены в расходы товарищества и подлежат ли эти расходы налогообложению?
Расходы
09:00, 10. Jan. 2023
Компании принадлежит дом отдыха, который предоставляет услуги по размещению туристов. В целях улучшения, расширения и развития услуг руководство компании выезжает в другие гостевые дома для изучения конкуренции. Компания получает счета за размещение в отелях. Можно ли считать эти расходы связанными с хозяйственной деятельностью?
Расходы
09:15, 29. Nov. 2022
Предприятию принадлежит электромобиль. Что происходит с предналогом налога на добавленную стоимость (НДС) – он вычитается в размере 50%? Как выполнить списание электроэнергии зарядки?
Расходы
10:05, 5. Aug. 2022