Нюансы применения ПНП в процентных платежах
2021-04-21
Лидия Нитиша, сертифицированный налоговый консультант
Проведенная в 2018 году налоговая реформа внедрила новую модель применения подоходного налога с предприятий (ПНП) – если предприятие не рассчитывает дивиденды, оно не должно уплачивать налог. Однако, как это случается с налогами, имеются нюансы. То есть ПНП подлежит уплате еще в нескольких случаях, и один из них – процентные платежи, если они не соответствуют установленным законом критериям. Этот нюанс может иметь последствия в дальнейшем!
Базу ПНП образует как распределенная прибыль, так и рассчитанные дивиденды, в том числе внеочередные дивиденды, приравниваемые к дивидендам расходы, условные дивиденды, а также условно распределенная прибыль, например, не связанные с хозяйственной деятельностью расходы, сомнительные дебиторские задолженности, займы для связанного лица, ликвидационная квота, увеличенные процентные платежи и др. Давайте в этот раз рассмотрим увеличенные процентные платежи.
Когда нужно платить ПНП?
В настоящее время с действующим законодательным регулированием ПНП установлены два случая, когда процентные платежи образуют облагаемую ПНП базу:
- если средний объем долговых обязательств отчетного года (за которые рассчитаны процентные платежи) превышает сумму, равную четырехкратному объему собственного капитала плательщика налога (на начало отчетного года), отраженному в годовом отчете предприятия, который уменьшен на резерв переоценки долгосрочных вложений и другие резервы, которые не возникли в результате распределения прибыли;
- если процентные выплаты в отчетном году превышают три миллиона евро, в облагаемую налогом базу включается сумма процентных платежей, превышающая 30 процентов от указанной в расчете прибыли или убытков отчетного года прибыли до рассчитанного подоходного налога с предприятий, которая увеличена на процентные платежи и рассчитанный износ.
Эти критерии применяются ко всем выплатам процентов по долговым обязательствам любого рода, включая выплаты процентов по операциям финансового лизинга и факторинга с правом регресса, а также к другим затратам, которые экономически эквивалентны процентам и затратам, понесенным при привлечении средств, включая выплаты по кредитам с участием в прибылях, начисленные проценты по таким инструментам, как конвертируемые облигации; капитализированные проценты, включенные в балансовую стоимость актива; суммы, рассчитанные с использованием доходности финансирования в соответствии с правилами рыночного ценообразования; механизмы финансирования гарантийных взносов; административные сборы и аналогичные расходы, связанные с заемными средствами.
Освобождения
В Законе "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) существует несколько освобождений от применения ПНП к процентным платежам. А именно, упомянутый в пункте 1 критерий не применяется к процентным платежам за займы, полученные от такого финансового учреждения, которое соответствует двум упомянутым критериям:
- оно является резидентом Латвии, другого государства-участника Европейского Союза (ЕС) или государства Европейской Экономической зоны (ЕЭЗ) или резидентом такого государства, с которым Латвия заключила конвенцию об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, если соответствующая конвенция вступила в силу;
- оно оказывает услуги кредитования или финансового лизинга, и надзор за ним осуществляет институция по надзору за кредитными учреждениями или финансами соответствующего государства.
Услуги по кредитованию или финансовому лизингу в основном предоставляются кредитными учреждениями и финансовыми лизинговыми компаниями. Надзор за кредитными учреждениями в Латвии осуществляет Комиссия рынка финансов и капитала. Центр защиты прав потребителей (PTAC) контролирует других кредиторов и поставщиков лизинговых услуг и выдает специальные разрешения – лицензии – таким финансовым учреждениям в Латвии. На веб сайте PTAC доступна база данных, которая включает в себя общества капитала, получившие специальное разрешение – лицензию – на оказание услуг потребительского кредитования. Кроме того, существует освобождение от уплаты ПНП для процентных платежей, производимых кредитными учреждениями по депозитам клиентов, сделанных кредитными учреждениями.
В настоящее время, когда в Сейме и правительстве вновь обсуждаются крупные налоговые изменения, важно оценить влияние, которое мы получили от изменений подоходного налога с предприятий (ПНП), которые Латвия приняла в 2018 году. В этой статье мы взглянем на цели реформы ПНП и поступления ПНП в государственный бюджет, и оценим их с перспективы сегодняшнего дня, а именно, 2023 года.
Подоходный налог с предприятий
08:00, 14. Jūl. 2023
Все чаще компании принимают решение в пользу покупки электромобилей, тем самым становясь более экологичными. Хотя эта практика становится все более популярной, в правилах до сих пор не указаны условия, применимые непосредственно к электромобилям. Таким образом, применение подоходного налога с предприятий к различным расходам, связанным с электромобилями, происходит подобно другим подобно другим Законом "О подоходном налоге с предприятий" автомашинам – к электромобилям применяются те же требования налогового и бухгалтерского законодательства, что и к обычным автомобилям.
Подоходный налог с предприятий
08:00, 7. Jūn. 2023
Компания выплачивает процентные платежи связанной компании в Германии, которые облагаются подоходным налогом с предприятий (ПНП), согласно статье 10 Закона "О подоходном налоге с предприятий". Может ли компания не облагать эти процентные платежи ПНП, если применяется Директива 2003/49/ЕК о совместной налоговой системе, применяемой к платежам процентов и гонораров, которые осуществляют ассоциированные предприятия в различных странах-участницах, и договор "О Договоре Латвийской Республики и Федеративной Республики Германии о предотвращении двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал"? Может ли эта директива применяться к выплате процентов связанной компании?
Подоходный налог с предприятий
08:00, 30. Mai. 2023
У предприятия в 2020 году появился дебиторский долг. Дебитор в 2022 году ликвидирован. Разрешается ли списывать дебиторскую задолженность в расходы и не включать в облагаемую подоходным налогом с предприятий базу согласно пункту 10 части 3 статьи 9 Закона "О подоходном налоге с предприятий"?
Подоходный налог с предприятий
08:09, 20. Apr. 2023
Несмотря на сложную экономическую ситуацию, многие предприятия осуществляют пожертвования различным организациям для разных целей. Для поддержки осуществляющих пожертвования лиц в Закон "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) внесена возможность применения налоговых льгот к суммам пожертвований.
Подоходный налог с предприятий
15:22, 29. Mar. 2023
В 2022 году предприятие получило денежную награду в размере 700 евро за победу на конкурсе. Следует ли предприятию уплачивать подоходный налог с предприятий за этот денежный приз? Должны ли эти доходы быть проведены на счету "Прочие доходы"?
Подоходный налог с предприятий
08:00, 24. Mar. 2023
Крестьянское хозяйство в 2022 году совершило пожертвования Украине. Как правильно указать их в декларации подоходного налога с предприятий?
Подоходный налог с предприятий
08:36, 10. Mar. 2023
В 2009 году общество с ограниченной ответственностью приняло решение о разделении прибыли предыдущего года на дивиденды и отразило ее на балансовом счете "Выплата дивидендов", так как у общества не было достаточно средств для выплаты дивидендов. Нужно ли при выплате в 2022 году дивидендов, рассчитанных в 2009 году, платить подоходный налог с предприятий?
Подоходный налог с предприятий
09:00, 7. Feb. 2023
У крестьянского хозяйства за ноябрь 2022 года образовалась облагаемая подоходным налогом с предприятий (ПНП) база в декларации ПНП. В октябре получены субсидии за 2022 год. Служба поддержки села предоставляет субсидии, но до момента представления декларации еще не получено решение о начисленных и выплаченных платежах поддержки. Может ли крестьянское хозяйство применять льготу по субсидиям в декларации ПНП ноября, не получив решения о поддержке?
Подоходный налог с предприятий
13:00, 3. Feb. 2023
Разъясните, пожалуйста, пункт 21 статьи 8 Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП). К каким авансовым платежам он относится – только к полученным или также к выданным?
Подоходный налог с предприятий
09:14, 24. Jan. 2023
Предприятие (плательщик налога на добавленную стоимость (НДС) в Латвии) снимает офисные и складские помещения у другого латвийского предприятия (плательщика НДС). Для этих помещений необходим капитальный ремонт. Собственник помещений вследствие недостатка средств не планирует осуществлять ремонт, а арендатор имеет необходимые финансовые средства для проведения ремонта. Может ли предприятие, снимающее помещения, произвести ремонт арендуемых основных средств и указать это в бухгалтерском учете как расходы предприятия?
Подоходный налог с предприятий
09:00, 17. Jan. 2023
Система прямых налогов, в том числе, подоходного налога с предприятий, создана более века назад. Сегодня среда предпринимательской деятельности существенно изменилась, поэтому Европейская комиссия активно работает над внедрением новой единой системы во всем Европейском союзе.
Подоходный налог с предприятий
08:00, 16. Jan. 2023
Начинается новый год, и для большинства бухгалтеров он начинается с подготовки отчетов. Важно помнить – если отчетный год совпадает с календарным годом, то декларация подоходного налога с предприятий (ПНП) за декабрь должна быть подана и в том случае, если не было облагаемых ПНП выплат.
Подоходный налог с предприятий
10:00, 2. Jan. 2023
В период Covid-19, чтобы предотвратить последствия пандемии, в Латвии было введено несколько налоговых льгот, в том числе, повышенные процентные платежи. Давайте посмотрим, как применять подоходный налог с предприятий (ПНП) к повышенным процентным платежам и что еще можно сделать в 2022 году, чтобы избежать последствий ПНП в будущем.
Подоходный налог с предприятий
09:00, 15. Dec. 2022
Латвийскому предприятию принадлежит филиал в Швеции. Для расширения хозяйственной деятельности, предприятие желает перерегистрировать принадлежащий ему грузовой автомобиль из главного предприятия Латвии в филиал в Швеции. Как правильно оформить сделку в бухгалтерском учете? Филиал зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в Швеции.
Подоходный налог с предприятий
18:33, 23. Sep. 2022