Хозяйственные, нехозяйственные расходы и налоги. Часть 1
2024-06-10
Дана Муцениеце, председатель правления Ассоциации по правам налогоплательщиков Латвии, налоговый консультант, ООО "INNOVATOR"
Ни нормы Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП), ни Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) не дают всеобъемлющего перечня хозяйственных и нехозяйственных расходов, поэтому их корректное выделение для налоговых нужд всегда было вызовом для бухгалтеров предприятий.
Закон о ПНП, который с 2018 года заменяет ранее действующий закон, приравнивает не связанные с хозяйственной деятельностью расходы к условно распределенной прибыли, образующей облагаемую подоходным налогом с предприятий (ПНП) базу. Это единственный элемент условно распределенной прибыли, который работающее предприятие обязано декларировать в декларации ПНП за текущий месяц, так как остальные включаются в налогооблагаемую базу последнего периода таксации отчетного года.
Эта статья проливает свет на основные принципы разделения таких расходов. Более детально будут рассматриваться отдельные более широко распространенные виды расходов, где у предприятия могут возникнуть нехозяйственные расходы, включаемые в налоговую базу, облагаемую ПНП, и облагаемые ставкой ПНП в размере 25% (20% х коэффициент 0,8).
Хозяйственные и нехозяйственные расходы
В Законе о ПНП
В соответствии с Коммерческим законом хозяйственной деятельностью является любая систематическая, самостоятельная деятельность за вознаграждение, и соответственно расходы, необходимые для обеспечения этой деятельности и направленные на получение вознаграждения, должны считаться расходами, связанными с хозяйственной деятельностью. Но в налоговой сфере для классификации хозяйственных и нехозяйственных расходов могут быть еще дополнительные условия.
Обособление хозяйственных и нехозяйственных расходов для нужд применения ПНП регулируется статьей 8 Закона о ПНП "Расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью", а также разъясняющими применение этой статьи нормами правил Кабинета министров (КМ) №677 "Правила применения норм Закона "О подоходном налоге с предприятий"" — пунктами 5, 59-72, пунктом 3 приложения 5.
Согласно части 1 и части 2 статьи 8 Закона о ПНП к так называемым нехозяйственным расходам причисляются все расходы, непосредственно не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. При идентификации таких расходов они оцениваются не только в соответствии с юридической формой, но и экономической сущностью сделки.
В части 2 статьи 8 Закона о ПНП перечислены примеры расходов, которые не будут считаться связанными с хозяйственной деятельностью, а в части 5 – позиции расходов, которые для целей ПНП однозначно признаются как расходы хозяйственной деятельности. Другие положения статьи 8 Закона о ПНП или соответствующих Правил КМ №677 уже более подробно разъясняют применение ПНП к отдельным статьям расходов, например, уменьшению прибыли, оборота или иной базовой величины либо к расходам, связанным с представительским автомобилем.
Пункт 27 Правил КМ №677 предусматривает, что расходы, образующие облагаемый ПНП объект, включаются в налогооблагаемую базу тогда, когда для этого объекта расходов создаются обязательства, независимо от момента осуществления платежа. Соответственно, и нехозяйственные расходы обычно включаются в налоговую базу, и за них уплачивается ПНП в том месяце, в котором предприятие получило счет.
В 2023 году были внесены существенные изменения в нормативное регулирование с введением нового вида налоговой проверки — налогового контроля, что сейчас является основным видом контроля Службы государственных доходов (СГД). Какие изменения в течение года с момента вступления нормативного регулирования в силу наблюдаются на практике и как действовать предпринимателям, чтобы избежать неблагоприятных решений СГД?
Прочие
15:47, 27. Sep. 2024
В связи с введением 8 мая 2024 года вновь созданной системы рейтинга налогоплательщиков вступили в силу поправки к правилам Кабинета министров (КМ) №72 "Правила об обеспечениях акцизного налога". Рассматриваем, какие изменения внесены в правила.
Прочие
08:38, 26. Sep. 2024
В 2025 году планируется отказаться от дифференцированного и ввести фиксированный необлагаемый минимум, одновременно повысив ставки подоходного налога с населения. Это предусмотрено информационным докладом, поддержанным правительством 19 сентября текущего года, о пересмотре доходной и налоговой политики госбюджета в 2025–2027 годах. Какие изменения запланированы?
Прочие
08:27, 26. Sep. 2024
14 мая 2024 года Еврокомиссия приняла директиву о скорейшем и более безопасном применении льгот к чрезмерным налогам на вычет, или директиву Faster, цель которой – сделать процедуры по налогу на вычет в Европейском союзе (ЕС) более безопасными и эффективными для трансграничных инвесторов, налоговых органов государств и финансовых посредников, таких как банки или инвестиционные платформы. Что принятие директивы означает для Латвии?
Прочие
10:18, 23. Sep. 2024
Дебитор, зарегистрированный плательщик налога на добавленную стоимость (НДС), в июне 2018 года объявил неплатежеспособность, зарегистрированную в соответствии с Законом "О неплатежеспособности". При закрытии 2018 года было создано накопление для сомнительных дебиторов, включенное в расчет прибыли и убытков как затраты. Все действия по возврату долга были предприняты. Иск заявлен в реестре требований кредиторов. Прошло 60 месяцев, и долг от дебитора, у которого процесс неплатежеспособности еще не завершен, не возвращен. Должен ли долг быть включен в декларацию подоходного налога с предприятий (ПНП) и уплачен ли налог? Можно ли вернуть уплаченный НДС?
Прочие
09:07, 19. Sep. 2024
Предприятие использует счет группы, или cashpool, который обеспечивает консолидацию денежных средств на счете материнского предприятия группы в иностранном банке. Владелец счета – материнская компания группы. Для ускорения расчетов в рамках группы и минимизации расходов банковских комиссий финансовое руководство корпорации намерено ввести процесс netting, то есть деньги от дебиторов группы не будут зачисляться на счет, а раз в месяц будут выполняться соответствующие проводки в бухгалтерском учете вовлеченных компаний на основании списков оплачиваемых счетов. Дебиторская задолженность переносится на счет cashpool. Какие налоговые риски могут наступить?
Прочие
09:03, 17. Sep. 2024
Заключение сделок с иностранными партнерами для значительной части предприятий является регулярной и неотъемлемой частью бизнеса. Исключением не является также реализация долгосрочных проектов строительства или инсталляции за пределами Латвии. Прежде чем принимать решение об участии в проекте за рубежом и цене услуги по строительству, предприятиям следовало бы подумать, через какое время у них может возникнуть обязанность зарегистрировать постоянное представительство в этом иностранном государстве, иначе реализация запланированного проекта может обернуться неожиданно дорогим удовольствием.
Прочие
09:06, 11. Sep. 2024
Является ли предоставленная работнику скидка на продукты предприятия выгодой для работника? Считается ли это выгодой, если предприятие такую скидку предлагает и своим клиентам?
Прочие
10:45, 20. Aug. 2024
У компании имеется электромобиль, которая заряжается дома. Юридический адрес компании зарегистрирован по этому адресу. Получается, что используется транспортное средство, но нет расходов на электроэнергию. Могут ли возникнуть налоговые риски в такой ситуации?
Прочие
10:53, 16. Aug. 2024
По достижению конкретного оборота, компания предоставляет своим клиентам от него процентный бонус. Клиенты могут использовать его как средство расчетов (вплоть до 100%) в обмен на товар. Должна ли компания облагать подоходным налогом с предприятий стоимость выданных товаров? Или такая сделка считается дарением? Должно ли предприятие уплачивать налог на добавленную стоимость на стоимость выданного товара, считая это реализацией товаров? Можно ли вычесть предналог за приобретенный товар?
Прочие
11:01, 1. Aug. 2024
Общество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное в Латвии и являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), купило у физического лица, проживающего в Европейском союзе (ЕС), вещи стоимостью 1000 евро. Необходимо ли в этом случае подтверждение того, что для физического лица эти вещи являлись личным имуществом? Какие налоги следует применять?
Прочие
19:50, 19. Jūl. 2024
Оценивая структуру налогоплательщиков, видно, что и в Латвии, и в других странах доминирует удельный вес малых предпринимателей. Создатели налоговой политики по всему миру ломали головы над тем, как мотивировать малых предпринимателей работать легально, уменьшая теневую экономику, при этом сохраняя для всех одинаковый, максимально простой налоговый режим.
Прочие
19:16, 19. Jūl. 2024
Предприятие, зарегистрированный в Латвии плательщик налога на добавленную стоимость (НДС), оказывающий услуги по программированию, желает принять на работу проживающее во Вьетнаме лицо. Все рабочие задачи будут выполняться удаленно, находясь во Вьетнаме. Между Латвией и Вьетнамом заключен договор об избежании двойного налогообложения и неуплаты налогов в отношении подоходных налогов. В каких случаях он может применяться и какие виды отчетности и налоговых платежей должны производиться при найме иностранца, не проживающего в Латвии?
Прочие
13:37, 27. Jūn. 2024
Ни нормы Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП), ни Закона "О налоге на добавленную стоимость" не дают всеобъемлющего перечня хозяйственных и нехозяйственных расходов, поэтому их корректное выделение для налоговых нужд всегда было вызовом для бухгалтеров предприятий. В этой части статьи рассматриваем затраты, связанные с использованием авто, а также расходы на рекламу и репрезентацию.
Прочие
08:22, 26. Jūn. 2024