Совсем недавно Служба государственных доходов (СГД) на своей домашней странице опубликовала справку, в которой предоставила мнение о применении правовых норм, регулирующих сферу налогообложения. Давайте проанализируем выводы, озвученные в этой справке.

Статьей 4 Закона “О налогах и пошлинах” (Закон о НП) определено, что подоходный налог с населения (ПНН) и подоходный налог с предприятий (ПНП) образуют единую систему подоходного налога и один и тот же доход не может одновременно облагаться ПНН и ПНП, кроме случаев, когда конкретным налоговым законом не установлено иное. Таким образом, предотвращается двойное налогообложение одного и того же потока дохода. Однако есть случаи, в которых двойное налогообложение, согласно законам Латвии, допускается. В справке СГД 30.1–8.7/8.7/143065, предоставленной в начале сентября 2021 года, рассматривался именно такой случай выплаты коммерсантом процентного дохода физическому лицу.

Изложение правовых норм

В соответствии с пунктом 13 части 3 статьи 8 Закона “О подоходном налоге с населения” (Закон о ПНН) к доходам физического лица, за которые необходимо уплачивать ПНН, причисляются процентные доходы и приравниваемые к ним доходы, а также доходы, связанные с доходом от процентов.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 10 статьи 17 Закона о ПНН, с доходов физического лица выплачивающее доход лицо удерживает налог по месту выплаты дохода и уплачивает его на единый налоговый счет до 23 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. К таким доходам относятся доходы от процентов.

В соответствии с пунктом 2 части 11 статьи 119 Закона о ПНН, процентный доход – это доход от капитала, не являющегося приростом капитала. В свою очередь, часть 5 статьи 15 определяет для этого вида дохода 20% ставку налога.

Таким образом, коммерсант, выплачивая процентный доход физическому лицу, обязан удерживать ПНН в размере 20% и перечислять его в государственный бюджет.

В соответствии с подпунктом c пункта 2 части 2 статьи 4 Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП), в облагаемую ПНП базу включается условно распределенная прибыль, которая включает в себя повышенные процентные платежи. Порядок расчета повышенных процентных платежей определяется статьей 10 Закона о ПНП, и, в соответствии с частью 1 этой статьи, в облагаемую ПНП базу включаются процентные платежи пропорционально тому, в каком размере средний объем долговых обязательств отчетного года (за которые рассчитаны процентные платежи) превышает сумму, равную четырехкратному объему собственного капитала плательщика налога (на начало отчетного года), отраженному в годовом отчете предприятия, который уменьшен на резерв переоценки долгосрочных вложений и другие резервы, которые не возникли в результате распределения прибыли. Часть 5 этой статьи определяет также исключения, но они распространяются на процентные платежи кредитным учреждениям и финансовым учреждениям государственного значения или Европейского Союза. На процентные платежи физическим лицам исключения не распространяются.

Ситуация, описанная в справке

Основной капитал учрежденного в 2020 году предприятия – общества с ограниченной ответственностью – 2800 евро, и учредители являются физическими лицами. Предприятию необходимы денежные средства, которые оно планирует одолжить у собственников. Планируемый размер займа составляет 20 000 евро с процентной ставкой 20%.

Согласно ранее рассмотренным юридическим соображениям коммерсант, выплачивая процентные доходы физическим лицам, обязан удерживать ПНН и уплачивать его в бюджет. Одновременно с применением норм Закона о ПНП в ситуации, если четырехкратный собственный капитал предприятия на начало отчетного года меньше суммы займа, то начисленные за заем процентные платежи включаются в облагаемую ПНП базу, как условно распределенная прибыль, пропорционально сумме превышения займа.