Процентные платежи под двойной налоговой нагрузкой
2021-11-15
Алисе Берлинберга, АО ”BDO Latvia”, директор налогового отдела
Совсем недавно Служба государственных доходов (СГД) на своей домашней странице опубликовала справку, в которой предоставила мнение о применении правовых норм, регулирующих сферу налогообложения. Давайте проанализируем выводы, озвученные в этой справке.
Статьей 4 Закона “О налогах и пошлинах” (Закон о НП) определено, что подоходный налог с населения (ПНН) и подоходный налог с предприятий (ПНП) образуют единую систему подоходного налога и один и тот же доход не может одновременно облагаться ПНН и ПНП, кроме случаев, когда конкретным налоговым законом не установлено иное. Таким образом, предотвращается двойное налогообложение одного и того же потока дохода. Однако есть случаи, в которых двойное налогообложение, согласно законам Латвии, допускается. В справке СГД 30.1–8.7/8.7/143065, предоставленной в начале сентября 2021 года, рассматривался именно такой случай выплаты коммерсантом процентного дохода физическому лицу.
Изложение правовых норм
В соответствии с пунктом 13 части 3 статьи 8 Закона “О подоходном налоге с населения” (Закон о ПНН) к доходам физического лица, за которые необходимо уплачивать ПНН, причисляются процентные доходы и приравниваемые к ним доходы, а также доходы, связанные с доходом от процентов.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 10 статьи 17 Закона о ПНН, с доходов физического лица выплачивающее доход лицо удерживает налог по месту выплаты дохода и уплачивает его на единый налоговый счет до 23 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. К таким доходам относятся доходы от процентов.
В соответствии с пунктом 2 части 11 статьи 119 Закона о ПНН, процентный доход – это доход от капитала, не являющегося приростом капитала. В свою очередь, часть 5 статьи 15 определяет для этого вида дохода 20% ставку налога.
Таким образом, коммерсант, выплачивая процентный доход физическому лицу, обязан удерживать ПНН в размере 20% и перечислять его в государственный бюджет.
В соответствии с подпунктом c пункта 2 части 2 статьи 4 Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП), в облагаемую ПНП базу включается условно распределенная прибыль, которая включает в себя повышенные процентные платежи. Порядок расчета повышенных процентных платежей определяется статьей 10 Закона о ПНП, и, в соответствии с частью 1 этой статьи, в облагаемую ПНП базу включаются процентные платежи пропорционально тому, в каком размере средний объем долговых обязательств отчетного года (за которые рассчитаны процентные платежи) превышает сумму, равную четырехкратному объему собственного капитала плательщика налога (на начало отчетного года), отраженному в годовом отчете предприятия, который уменьшен на резерв переоценки долгосрочных вложений и другие резервы, которые не возникли в результате распределения прибыли. Часть 5 этой статьи определяет также исключения, но они распространяются на процентные платежи кредитным учреждениям и финансовым учреждениям государственного значения или Европейского Союза. На процентные платежи физическим лицам исключения не распространяются.
Ситуация, описанная в справке
Основной капитал учрежденного в 2020 году предприятия – общества с ограниченной ответственностью – 2800 евро, и учредители являются физическими лицами. Предприятию необходимы денежные средства, которые оно планирует одолжить у собственников. Планируемый размер займа составляет 20 000 евро с процентной ставкой 20%.
Согласно ранее рассмотренным юридическим соображениям коммерсант, выплачивая процентные доходы физическим лицам, обязан удерживать ПНН и уплачивать его в бюджет. Одновременно с применением норм Закона о ПНП в ситуации, если четырехкратный собственный капитал предприятия на начало отчетного года меньше суммы займа, то начисленные за заем процентные платежи включаются в облагаемую ПНП базу, как условно распределенная прибыль, пропорционально сумме превышения займа.
В настоящее время, когда в Сейме и правительстве вновь обсуждаются крупные налоговые изменения, важно оценить влияние, которое мы получили от изменений подоходного налога с предприятий (ПНП), которые Латвия приняла в 2018 году. В этой статье мы взглянем на цели реформы ПНП и поступления ПНП в государственный бюджет, и оценим их с перспективы сегодняшнего дня, а именно, 2023 года.
Подоходный налог с предприятий
08:00, 14. Jūl. 2023
Все чаще компании принимают решение в пользу покупки электромобилей, тем самым становясь более экологичными. Хотя эта практика становится все более популярной, в правилах до сих пор не указаны условия, применимые непосредственно к электромобилям. Таким образом, применение подоходного налога с предприятий к различным расходам, связанным с электромобилями, происходит подобно другим подобно другим Законом "О подоходном налоге с предприятий" автомашинам – к электромобилям применяются те же требования налогового и бухгалтерского законодательства, что и к обычным автомобилям.
Подоходный налог с предприятий
08:00, 7. Jūn. 2023
Компания выплачивает процентные платежи связанной компании в Германии, которые облагаются подоходным налогом с предприятий (ПНП), согласно статье 10 Закона "О подоходном налоге с предприятий". Может ли компания не облагать эти процентные платежи ПНП, если применяется Директива 2003/49/ЕК о совместной налоговой системе, применяемой к платежам процентов и гонораров, которые осуществляют ассоциированные предприятия в различных странах-участницах, и договор "О Договоре Латвийской Республики и Федеративной Республики Германии о предотвращении двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал"? Может ли эта директива применяться к выплате процентов связанной компании?
Подоходный налог с предприятий
08:00, 30. Mai. 2023
У предприятия в 2020 году появился дебиторский долг. Дебитор в 2022 году ликвидирован. Разрешается ли списывать дебиторскую задолженность в расходы и не включать в облагаемую подоходным налогом с предприятий базу согласно пункту 10 части 3 статьи 9 Закона "О подоходном налоге с предприятий"?
Подоходный налог с предприятий
08:09, 20. Apr. 2023
Несмотря на сложную экономическую ситуацию, многие предприятия осуществляют пожертвования различным организациям для разных целей. Для поддержки осуществляющих пожертвования лиц в Закон "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП) внесена возможность применения налоговых льгот к суммам пожертвований.
Подоходный налог с предприятий
15:22, 29. Mar. 2023
В 2022 году предприятие получило денежную награду в размере 700 евро за победу на конкурсе. Следует ли предприятию уплачивать подоходный налог с предприятий за этот денежный приз? Должны ли эти доходы быть проведены на счету "Прочие доходы"?
Подоходный налог с предприятий
08:00, 24. Mar. 2023
Крестьянское хозяйство в 2022 году совершило пожертвования Украине. Как правильно указать их в декларации подоходного налога с предприятий?
Подоходный налог с предприятий
08:36, 10. Mar. 2023
В 2009 году общество с ограниченной ответственностью приняло решение о разделении прибыли предыдущего года на дивиденды и отразило ее на балансовом счете "Выплата дивидендов", так как у общества не было достаточно средств для выплаты дивидендов. Нужно ли при выплате в 2022 году дивидендов, рассчитанных в 2009 году, платить подоходный налог с предприятий?
Подоходный налог с предприятий
09:00, 7. Feb. 2023
У крестьянского хозяйства за ноябрь 2022 года образовалась облагаемая подоходным налогом с предприятий (ПНП) база в декларации ПНП. В октябре получены субсидии за 2022 год. Служба поддержки села предоставляет субсидии, но до момента представления декларации еще не получено решение о начисленных и выплаченных платежах поддержки. Может ли крестьянское хозяйство применять льготу по субсидиям в декларации ПНП ноября, не получив решения о поддержке?
Подоходный налог с предприятий
13:00, 3. Feb. 2023
Разъясните, пожалуйста, пункт 21 статьи 8 Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП). К каким авансовым платежам он относится – только к полученным или также к выданным?
Подоходный налог с предприятий
09:14, 24. Jan. 2023
Предприятие (плательщик налога на добавленную стоимость (НДС) в Латвии) снимает офисные и складские помещения у другого латвийского предприятия (плательщика НДС). Для этих помещений необходим капитальный ремонт. Собственник помещений вследствие недостатка средств не планирует осуществлять ремонт, а арендатор имеет необходимые финансовые средства для проведения ремонта. Может ли предприятие, снимающее помещения, произвести ремонт арендуемых основных средств и указать это в бухгалтерском учете как расходы предприятия?
Подоходный налог с предприятий
09:00, 17. Jan. 2023
Система прямых налогов, в том числе, подоходного налога с предприятий, создана более века назад. Сегодня среда предпринимательской деятельности существенно изменилась, поэтому Европейская комиссия активно работает над внедрением новой единой системы во всем Европейском союзе.
Подоходный налог с предприятий
08:00, 16. Jan. 2023
Начинается новый год, и для большинства бухгалтеров он начинается с подготовки отчетов. Важно помнить – если отчетный год совпадает с календарным годом, то декларация подоходного налога с предприятий (ПНП) за декабрь должна быть подана и в том случае, если не было облагаемых ПНП выплат.
Подоходный налог с предприятий
10:00, 2. Jan. 2023
В период Covid-19, чтобы предотвратить последствия пандемии, в Латвии было введено несколько налоговых льгот, в том числе, повышенные процентные платежи. Давайте посмотрим, как применять подоходный налог с предприятий (ПНП) к повышенным процентным платежам и что еще можно сделать в 2022 году, чтобы избежать последствий ПНП в будущем.
Подоходный налог с предприятий
09:00, 15. Dec. 2022
Латвийскому предприятию принадлежит филиал в Швеции. Для расширения хозяйственной деятельности, предприятие желает перерегистрировать принадлежащий ему грузовой автомобиль из главного предприятия Латвии в филиал в Швеции. Как правильно оформить сделку в бухгалтерском учете? Филиал зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в Швеции.
Подоходный налог с предприятий
18:33, 23. Sep. 2022