Тщательно взвешивая решение о приобретении какого-либо другого предприятия, перед сделкой купли-продажи инвесторы или предприятия обычно проводят углубленное изучение финансового состояния рассматриваемого предприятия и его соответствия фактической ситуации. Такая детальная проверка включает в себя несколько аспектов, в том числе и углубленное изучение налогов, с целью выявления налоговых рисков и предоставления рекомендаций по их устранению при сделке купли-продажи. Рассмотрим, как подготовиться к детальному проведению налоговой проверки, чтобы она была эффективной.

Соавтор статьи: Татьяна Климовича, старший консультант отдела налогового консультирования ООО "PricewaterhouseCoopers".

Во-первых, важно определить масштаб такой углубленной проверки, то есть определить, должна ли такая проверка быть проведена для одной или даже нескольких компаний группы. Нередко приобретается целая группа компаний, состоящая из нескольких компаний даже в нескольких юрисдикциях. Однако, возможно, не все предприятия активны или имеют достаточно существенный оборот, чтобы проводить их детальную проверку.

Когда принимается решение о включаемых в проверку предприятиях, следующим фактором для проведения эффективного налогового исследования является определение проверяемой компанией сферы. Участвующие в изучении налогов стороны – потенциальный покупатель предприятия или же само предприятие и команда налоговых консультантов – перед началом проверки должны договориться между собой о следующих вещах:

• проверяемый период и рассматриваемую сферу налогообложения,
• уровень материальности налоговых рисков,
• тип сообщения.

Область налогообложения

На практике налоговое исследование проводится за последние 3 года или с момента регистрации компании.

В каждом исследовании устанавливается уровень существенности (порог) рисков, в соответствии с которым изучение налогов концентрируется на существенных сделках и важных аспектах деятельности конкретного предприятия при проведении анализа данных и документов, а также опроса представителей компании. При расчете уровня существенности учитываются следующие финансовые показатели предприятия:

• нетто-оборот;
• стоимость активов баланса;
• прибыль до налогов.

Определяя область налогообложения, важно понимать, с какой целью предприятие или его потенциальный покупатель хочет провести налоговую разведку. Если цель – понять, какие существенные налоговые риски существуют на предприятии, то можно договориться, чтобы в результате налогового исследования был подготовлен только отчет об идентифицированных рисках (Red-Flag Report). В докладе такого рода отражается информация только о существенных налоговых рисках, которые могли бы привести к дополнительным налоговым обязательствам и выплатам после сделки.