В соответствии с латвийским законодательством приобретение или использование представительского автомобиля связано с дополнительным налоговым бременем – уплачивается как налог на добавленную стоимость (НДС), так и подоходный налог с предприятий (ПНП). В сфере применения этих налогов активно действует Служба государственных доходов (СГД), и уже образовалась судебная практика, о чем подробнее расскажем в этой статье.
Соавтор статьи: Кристине Скрастыня, ООО “PricewaterhouseCoopers”, старший консультант налогового отдела
Налоговое регулирование использования представительского или репрезентативного автомобиля не является новым, и изменений в нем не было уже давно. С отдельными исключениями уплаченный за приобретенный, арендуемый или импортированный представительский автомобиль, а также за расходы на его эксплуатацию предналог НДС не подлежит вычету. Для нужд ПНП расходы на приобретение репрезентативного автомобиля, арендная плата и расходы на эксплуатацию не являются связанными с хозяйственной деятельностью, поэтому за них должен быть уплачен ПНП в размере 25% (фактическая ставка).
Что такое представительский автомобиль?
Определения представительского автомобиля, включенные в Закон "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) и Закон "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП), очень похожи, но все же отличаются. Таким образом, один и тот же автомобиль может считаться представительским автомобилем для целей НДС, но не для целей ПНП, и наоборот.
В обоих законах установлена одинаковая стоимость представительского автомобиля – свыше 50 000 евро (без НДС) и вид автомобиля:
- легковой автомобиль, количество сидячих мест которого, не считая места водителя, не превышает восемь мест,
- грузовой автомобиль с полной массой до 3000 килограммов, зарегистрированный как грузовой фургон и имеющий более трех сидячих мест (включая место водителя), если он классифицирован как грузовой автомобиль (категория N1), а по существу является легковым автомобилем (категория M1). Транспортные средства, которые по существу, а не по формально указанной в документе категории соответствуют представительскому легковому пассажирскому транспортному средству.
Исключения, когда автомобиль не будет являться представительским, хотя и стоимость превышает упомянутую, в каждом законе отличаются, и они представлены в таблице ниже.
Вид автомобиля |
Представительский автомобиль или нет |
|
Закон о НДС |
Закон о ПНП |
|
Демонстрационный автомобиль |
Нет |
Нет |
Оперативное транспортное средство |
Нет |
Нет |
Специальный автомобиль (например, жилой автомобиль, катафалк, автомобиль, специально оборудованный для перевозки сидящих в инвалидных креслах лиц с инвалидностью) |
Да (если только не используется для упомянутой хозяйственной деятельности) |
Нет |
Автомобиль используется для оказания услуг аренды |
Нет |
Нет, если доходы этой коммерческой деятельности образуют не менее 90% оборота (к доходам могут прибавляться также доходы от дополнительных услуг и отчуждения этого объекта аренды) |
Автомобиль используется:
|
Нет |
Да |
* Примечание – должна быть установлена система глобального позиционирования.
Определение вида автомобиля на практике, в основном, не доставляет трудностей, однако сложности могут возникнуть с определением стоимости представительского автомобиля, особенно потому, что различные улучшения или дополнения могут быть произведены в момент приобретения автомобиля или позднее, не влияя на его функциональное использование.