Несмотря на то, что в анализе трансфертных цен метод распределения прибыли используется не часто, в определенных ситуациях он может быть единственной практической возможностью для определения цен в сделках связанных сторон. В каких случаях применять метод распределения прибыли и как это сделать?

Соавтор статьи: Айна Оксенюк, налоговый менеджер, БПА "SORAINEN"

25 февраля этого года в силу вступили изменения в Правилах Кабинета министров №677 "Правила применения норм Закона "О подоходном налоге с предприятий"" (Правила КМ №677), целью которых является более подробное разъяснение методов распределения прибыли с введением в нормативные акты Латвии международной практики в применении этого метода, а точнее, изменения в конкретных руководящих принципах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) “Пересмотренные руководящие принципы в применении базовой эрозии и проекта перенаправления прибыли” и соответствующие рекомендации (сообщение) Европейского союза (ЕС).

Мы рассмотрим применение метода распределения прибыли в соответствии с новыми изменениями в Правилах КМ №677, с более подробными объяснениями из первоисточников – руководящих принципов ОЭСР и сообщений ЕС.

Когда применять?

Применяемый метод, в соответствии с пунктом 8 Правил КМ №677, должен быть выбран из пяти, упомянутых в пунктах 13-17 настоящих Правил, с учетом:

  • сущности сделки связанных сторон;
  • доступности достоверной информации;
  • степени сравнения между финансовыми показателями контролируемых и неконтролируемых сделок или несвязанных лиц.

Метод распределения прибыли уникален тем, что он будет наиболее подходящим в ситуациях, когда обе связанные компании участвуют в сделках со связанными сторонами:

  • делать уникальные и ценные инвестиции, которые не сопоставимы с инвестициями, сделанными независимым лицом в сопоставимых условиях, и использование которых в экономической деятельности создает основной источник фактических или потенциальных экономических выгод, приносящих прибыль; и/или
  • деятельность вовлеченных сторон высоко интегрирована, и невозможно надежно измерить вклад каждого участника; и/или
  • обе стороны контролируемой сделки совместно принимают на себя один или несколько существенных экономических рисков в связи с этой сделкой, или каждая сторона сделки самостоятельно принимает на себя экономически значимый риск, но существенные экономические риски, принимаемые на себя сторонами сделки, тесно связаны между собой, как указано в пункте 172 Правил КМ №677.

В свою очередь, если одна из сторон сделки выполняет простые функции и не оказывает уникального и ценного вложения или если существуют сравнимые сделки несвязанных сторон, даже если сделка сравнительно сложна, метод разделения прибыли не будет подходящим методом, отмечается в сообщении ЕС. В таких случаях необходимо использовать один из других четырех методов анализа трансфертных цен.