Частью 1 статьи 81 Закона "О подоходном налоге с населения" установлено, что "к доходу [..] приравнивается заем, который физическое лицо, не взявшее заем в рамках хозяйственной деятельности, не вернуло в течение шести месяцев после установленного договором займа срока возврата займа, но не более чем в течение 66 месяцев со дня выдачи займа". Обязательно ли такой договор займа должен быть заключен в письменном виде? Является ли незаключенный в письменной форме договор достаточным поводом усомниться в займе и обязать уплатить подоходный налог с населения? На этот вопрос ответ дает Сенат.

Суть дела

1 сентября 2025 года Сенат принял решение распорядительного заседания по делу SКА-445/2025, которым отказал в возбуждении кассационного производства по кассационной жалобе Службы государственных доходов (СГД) на приговор административного окружного суда от 10 декабря 2024 года.

Дело возбуждено по заявлению физического лица об отмене решения генерального директора СГД от 9 июня 2022 года № 31.1/22.13/3151. Этим решением СГД начислила физическому лицу дополнительно уплачиваемый в бюджет подоходный налог с населения (ПНН) и пеню.

После продажи единственной недвижимости общества с ограниченной ответственностью "А" на собрании участников 26 июля 2018 года было принято решение вернуть участникам часть или весь капитал. На собрании решили выплатить участникам авансовые платежи из суммы, которую им полагалось бы получить в результате сокращения капитала, пока ожидается формальная регистрация возврата капитала. Лицу были произведены платежи в размере 36 000 евро и 523 455,36 евро (спорные платежи) и эквивалентные платежи остальным участникам.

Пока возврат капитала участникам не был формально зарегистрирован, платежи считались теми, которые носят характер займа, и соответственно они были проведены в бухгалтерии общества на счете "Краткосрочные займы акционерам или участникам и руководству". Позже участники приняли решение ликвидировать общество. Спорные платежи были произведены 5 апреля 2022 года – они были списаны с баланса (собственности) общества и одновременно попали на баланс (собственность) заявителя.

СГД решением признала, что полученные лицом от общества денежные средства не квалифицируются как доходы от уменьшения основного капитала общества или как выданные обществом займы. Договор займа №01/03 от 4 марта 2022 года не считается оправдательным документом, подтверждающим произведенные обществом в 2018 и 2019 годах платежи лицу. Хотя платежи на балансе общества указаны как краткосрочные займы, они не могут быть признаны таковыми, поскольку не констатируется факт возврата лицом полученных займов. Таким образом, денежные средства, полученные лицом от общества, облагаются ПНН как другие облагаемые налогом доходы.