Каждый год, когда необходимо подать уведомление о выплаченных физическому лицу суммах, одним из наиболее частых камней преткновения является вопрос о том, нужно ли вообще включать конкретный платеж в это сообщение. Безопаснее всего начинать не с названия платежа, а с его юридической сути. То есть является ли он необлагаемым, но декларируемым доходом работника, или он вообще не считается доходом. Именно такое деление на практике позволяет принять корректное решение.

Сообщение о выплаченных физическому лицу суммах является по существу отчетом о выплаченных лицу доходах. Такой подход закрепляется Правилами Кабинета министров (КМ) №610 "Правила о включаемой в сообщение о выплаченных физическому лицу суммах информации". Это означает, что в уведомление не должен включаться любой денежный поток между работодателем и работником. Если работодатель возмещает расходы, не являющиеся личной выгодой работника, такие суммы обычно не указываются в сообщении. Если же платеж квалифицируется как доход, то следует оценивать его налоговый режим.

Компенсация – оплата труда

Самая простая ситуация – случаи, когда компенсация становится, по сути, оплатой труда. Закон "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) предусматривает, что подоходным налогом с населения (ПНН) облагаются суммы, выплаченные в связи с командировками сверх установленных КМ норм. Если работнику в командировке полагается конкретный размер суточных, а работодатель выплачивает больше, то доля превышения становится облагаемым доходом. Эта сумма должна декларироваться как заработная плата при одновременном исчислении и ПНН, и обязательных взносов государственного социального страхования.

Пример

При выплате суточных в размере 75 EUR, если норма 50 EUR, 25 EUR указываются как облагаемый доход. Важно, что эти 25 EUR считаются нетто-доходом работника или суммой "на руки", поэтому для нужд налогов и декларирования бухгалтер должен рассчитать брутто-доход работника.

Аналогично следует поступать и в случае, если работодатель платит фиксированные компенсации без четкого обоснования — они могут быть переклассифицированы в заработную плату. Например, в методическом материале Службы государственных доходов (СГД) указан вид дохода под кодом 1049 — доход на основании постановления суда или решения учреждения выплачиваемой из государственного бюджета компенсации, которая связана с трудовыми отношениями или их прекращением либо которая носит характер получения дохода, — для этого дохода предусмотрен расчет ПНН. Это недвусмысленно подтверждает общий принцип — решающим всегда является выгода, полученная работником, а не название платежа.