Суд Европейского союза (СЕС) в приговоре по делу С-241/23 от 8 мая 2024 года проанализировал интересный спор между польской компанией и налоговой администрацией по вопросу определения базы налога на добавленную стоимость (НДС) в случае, если в коммерческом обществе осуществляется вклад недвижимости в обмен на ее акции. Должна ли стоимость определяться в зависимости от номинальной стоимости акций или стоимости эмиссии?

Обстоятельства дела

Зарегистрированное в Польше общество, которое является плательщиком НДС и основной капитал которого разделен на акции, увеличило основной капитал, поскольку два других общества "W" и "B" сделали вложения в основной капитал общества, заключив несколько договоров о передаче принадлежащей им недвижимости и денежном вкладе в обмен на акции общества.

Общество заключило договоры с обществом "W", которое передало 23 объекта недвижимости и определенную денежную сумму в обмен на эмитированные обществом акции, и с обществом "B", которое передало две недвижимости и определенную денежную сумму в обмен на эмитированные обществом акции. В этих договорах было установлено, что вознаграждение за имущественные вложения составляют акции общества, оцененные по цене эмиссии акций, а именно 35 287,19 польского злотых (около 8123 евро) за акцию. Для определения этой цены стороны опирались на стоимость вложенной недвижимости в соответствии с оценкой независимого третьего лица.

Налоговая администрация Польши посчитала, что налоговая база, к которой применяется НДС по вкладам "W" и "B" для увеличения основного капитала общества, должна рассчитываться с учетом не стоимости эмиссии ее акций, а номинальной стоимости акций, а именно 50 польских злотых (около 11,50 евро) за акцию. Таким образом, налоговая администрация усомнилась в праве общества на вычет части предналога за имущественные вложения на сумму, превышающую сумму предналога, подлежащего вычету из номинальной стоимости акций.

В ходе разбирательства общества и налоговой администрации в СЕС было подано ходатайство о разъяснении того, следует ли толковать статью 73 Директивы 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (Директива НДС) таким образом, что налоговая база за вклад недвижимости первого общества в капитал второго общества в обмен на его акции должна определяться в зависимости от номинальной стоимости этих акций, если они договорились, что вознаграждение за этот вклад в капитал составит эмиссионная стоимость упомянутых акций.