Займы работникам, участникам и членам правления являются часто используемым инструментом обеспечения финансовой стабильности работников или мотивации руководства предприятия. Однако такие займы нередко становятся поводом для споров со Службой государственных доходов о том, не считаются ли эти денежные средства скрытой заработной платой или другим видом дохода. Что нужно учитывать при выдаче или получении займа между работодателем и работником, чтобы избежать последствий налогов?

Согласно пунктам 24 и 25 части 3 статьи 3 Закона "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) облагаемым подоходным налогом с населения (ПНН) доходом нерезидента являются приравниваемые к доходу займы, а также доход от уменьшенных платежей процентов по займу. В свою очередь пункты 20² и 20³ части 3 статьи 8 Закона о ПНН предусматривают, что такие доходы причисляются к остальным доходам физического лица, облагаемым ПНН.

Таким образом, как резидентам Латвии, так и нерезидентам облагаемым ПНН доходом в Латвии может быть приравненный к доходу заем и доход от уменьшенных платежей процентов по займу.

Приравниваемые к доходу займы

Статья 8¹ Закона о ПНН устанавливает случаи, когда выданный физическому лицу заем, не полученный в рамках хозяйственной деятельности, приравнивается к доходу и соответственно облагается ПНН. Заем приравнивается к доходу, если физическое лицо не вернуло полученный заем или его часть в течение шести месяцев после установленного договором займа срока возврата, но не более 66 месяцев со дня выдачи займа.

Пример

Физическое лицо берет в долг деньги на частные нужды сроком на два года, однако не возвращает их в течение шести месяцев после установленного срока. Этот заем будет считаться доходом через два года и шесть месяцев.

Физическое лицо берет в долг деньги на частные нужды, но договором не установлен конкретный срок возврата. Этот заем (или его непогашенная часть) будет считаться доходом через пять лет и шесть месяцев.

Заем не приравнивается к доходу, если:

• сумма займа или нескольких займов не превышает 1500 евро от одного заимодателя;
• заем выдана близким родственникам до третьей степени для покрытия расходов на образование или лечение, если имеется документальное обоснование;
• заем получена от родственников до третьей степени или супруга.