Как Служба государственных доходов начисляет пеню за вовремя не уплаченные налоги? Есть ли разница, если ошибку констатирует и декларацию исправляет само предприятие или она раскрывается Службой государственных доходов во время налоговой проверки? Есть ли максимальный потолок для общей суммы пени?

В январе этого года вступили в силу поправки к Закону "О налогах и пошлинах" (Закон о НП), которыми был изменен порядок начисления пени на налоговые платежи, зачисленные на единый налоговый счет.

Сущность пени

Понятие пени разъяснено в пункте 22 статьи 1 Закона о НП: пеней является платеж процентов за просрочку срока уплаты налогов, пошлин и других установленных государством платежей. Следовательно, по своей юридической природе пеня не идентична штрафу, который является платежом карательного характера за нарушения законов о налогах, из-за которых налоговые платежи начислены не в полном объеме.

В отличие от штрафа, который дополнительно к сумме корректировки основного долга по налогу (или декларированной переплаты по налогу) начисляется только в результате налоговой ревизии (аудита), пеня за просрочку уплаты налога начисляется всегда. Это касается как ситуаций, когда налоговый платеж декларировало само предприятие, так и случаев, когда неполную уплату налога при проверках — аудите или налоговом контроле — констатировала Служба государственных доходов (СГД).

При этом пункт 28 статьи 1 Закона о НП четко устанавливает, что налоговое требование включает в себя не только основной долг, но и пеню и штраф. Это означает, что с точки зрения бюджетного требования пеня является полноценной частью налоговых обязательств.

Расчет пени

Общий принцип расчета пени содержится в части 2 статьи 29 Закона о НП: за просрочку платежа налогов и пошлин плательщику начисляется пеня в размере 0,05% от не уплаченного вовремя основного долга за каждый просроченный день, если законом о конкретном налоге не установлены другие размеры пени (исключение в соответствии с частями 1 и 3 статьи 9 Таможенного закона распространяется на таможенный налог). В то же время, часть 7 настоящей статьи устанавливает ограничение максимальной суммы пени, то есть начисление пени прекращается, если ее сумма достигает двух пятых (или 40%) просроченного налогового платежа (основного долга). Практически это означает — сколько бы ни длилась просрочка, начисление пени будет приостановлено примерно через два года и два месяца (около 800 дней) после образования налоговой задолженности.