Piedāvājam mūsu redakcijas ieskatā interesantāko janvārī publicēto Senāta spriedumu apkopojumu, kas varētu būt noderīgs lasītājiem.
NĪN atbrīvojumu un atvieglojumu sistēma
Likuma “Par nekustamā īpašuma nodokli” (likums par NĪN) atbrīvojumu un atvieglojumu sistēma pamatā vērsta uz noteiktu NĪN maksātāju kategoriju, kas atbilst identificējamiem kritērijiem, ņemot vērā nekustamā īpašuma lietošanas veidu (atvieglojumi, kuriem ir personīgs raksturs). Vienlaikus atsevišķos gadījumos likumā par NĪN paredzētie atbrīvojumi un atvieglojumi attiecināmi arī uz konkrētiem nodokļa objektiem vai to lietošanas veidu (atvieglojumi, kuriem nav personīgs raksturs).
NĪN atvieglojumu piešķiršanas kārtība kopīpašumā
Visi kopīpašnieki, neskatoties uz kopīpašnieku vienošanos par nekustamā īpašuma lietošanas kārtību, nes nodokļu nastu un bauda tos atvieglojumus, kam nav personīga rakstura, proporcionāli katra kopīpašnieka domājamai daļai kopīpašumā (vispārējais regulējums par nodokļa un atvieglojumu aprēķināšanu).
Situācijā, kad nekustamā īpašuma daļu lieto sabiedriskā labuma organizācija, nodokļa atvieglojums piešķirams visiem kopīpašniekiem no viņiem aprēķinātās nodokļa summas proporcionāli katra kopīpašnieka domājamai daļai kopīpašumā.
Ja nodokļa atvieglojumam ir personīgs raksturs, tad tas aprēķināms konkrētajam kopīpašniekam (izņēmums no vispārējā regulējuma).
PVN aprēķināšana un priekšnodokļa atskaitīšana nomaksas pirkuma (līzinga) līguma gadījumā
Ja nomaksas pirkuma (līzinga) līgums ietver visus nosacījumus, kas ļauj to atzīt par preču piegādi Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 1.panta 13.punkta izpratnē, secīgi, šis darījums ir ar PVN apliekams darījums. Tas līzinga devējam uzliek pienākumu izsniegt nodokļa rēķinu, uzrādīt nodokli deklarācijā un iemaksāt to budžetā, bet līzinga ņēmējam – dod tiesības atskaitīt priekšnodokli.
Atbilstoši PVN likuma 97.panta 1.daļai, 120.panta 1.daļai un 119.panta 1.daļai nodokļa aprēķināšana, deklarēšana un samaksa ir saistīta ar preču piegādes brīdi (ja vien atlīdzība nav veikta pirms preču piegādes), kā arī ņemot vērā to, ka attiecībā uz nomaksas pirkuma līgumiem nav paredzēti izņēmumi šai kārtībā, tad nomaksas pirkuma līguma gadījumā pievienotās vērtības nodoklis ir aprēķināms un priekšnodoklis ir atskaitāms tad, kad līzinga objekts faktiski tiek nodots līzinga ņēmējam. Savukārt par nodokļa bāzi atbilstoši PVN likuma 34.panta 8.daļai kalpo piegādes cena.
Lai arī nomaksas pirkuma līguma gadījumā PVN aprēķināšanas pienākums un priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības rodas ar preču faktiskās piegādes brīdi, tomēr īpašuma tiesības uz līzinga objektu saglabājas līzinga devējam, bet līzinga ņēmējs ir līzinga objekta turētājs. Īpašuma tiesības uz līzinga objektu parastos apstākļos – kad nomaksas pirkuma līgums tiek pildīts atbilstoši tam, kā tas ir noteikts līgumā – tiek nodotas tikai pēc līguma termiņa beigām.
Līzinga līguma izbeigšana līzinga devējam un līzinga ņēmējam rada attiecīgi tiesības vai pienākumu koriģēt sākotnēji aprēķināto pievienotās vērtības nodokli vai atskaitīto priekšnodokli.
Līzinga līguma izbeigšana kā pamats koriģēt priekšnodokli sakarā ar darījuma anulēšanu
Ja līzinga līguma saistības netiek pildītas un tāpēc līzinga līgums tiek izbeigts, līzinga ņēmējs neiegūst īpašuma tiesības uz līzinga objektu. Šāda situācija, kad līzinga ņēmējam līzinga objekts ir jāatdod atpakaļ līzinga devējam, atbilst PVN likuma 106.panta 1.daļā noregulētajam dzīves gadījumam (nosaka, ka priekšnodokļa korekcija veicama, ja mainās atskaitītā priekšnodokļa apmērs, piemēram, anulēti pirkumi vai saņemtas atlaides), kad līzinga devējam un līzinga ņēmējam rodas pamats koriģēt priekšnodokli sakarā ar darījuma anulēšanu. Proti, situācijā, kas ir izveidojusies līzinga darījuma ietvaros, līzinga ņēmējam neizpildot līguma saistības un līzinga devējam izbeidzot līgumu un pieprasot atdot līzinga objektu, nenotiek preču piegāde PVN likuma 1.panta 20.punkta un 5.panta 1.daļas 1.punkta izpratnē, bet gan līzinga objekta atdošana, attiecīgi koriģējot priekšnodokli.
Nodokļa maksātāja tiesības atgūt iepriekš samaksāto PVN nav cedējamas
Nodokļu maksātājs ar cesijas darījumu nevar pārņemt cita nodokļa maksātāja tiesības atgūt (koriģēt) iepriekš samaksāto PVN. Prasījums, kas kvalificējams kā pārmaksātā nodokļa atmaksa, pieder vienīgi noteiktam nodokļu maksātājam, jo izriet no konkrētām ar nodokļu samaksu saistītām tiesiskām attiecībām.
Vērtējot Krimināllikuma 218.panta 2.daļā paredzētā noziedzīgā nodarījuma raksturu, ir ņemams vērā, ka fiktīvu darījumu norādīšana pievienotās vērtības nodokļu deklarācijās ar nolūku nemaksāt pievienotās vērtības nodokli ir ar lielāku kaitīguma pakāpi nekā pieļauta bezdarbība nodokļu nomaksā, kas galvenokārt saistīta ar nepareizu uzņēmējdarbības organizēšanu un likumā uzlikto prioritāšu izvērtēšanu.
