Valsts ieņēmumu dienests (VID) sagatavojis informatīvo materiālu par likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” (likums par IIN) un likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” (likums par UIN) piemērošanas kārtību gadījumos, kad dividenžu izmaksa tiek veikta fiziskām personām no zemu nodokļu un beznodokļu valstīm vai teritorijām.
Likuma par IIN pamatbūtība un mērķis ir fizisko personu (gan rezidenta, gan nerezidenta) ienākumu aplikšana ar iedzīvotāju ienākuma nodokli (IIN). Likuma par IIN 3.panta 3.daļas 10.punktā ir noteikts, ka ārvalsts nodokļa maksātāja (nerezidenta) ar nodokli apliekamais ienākums ir dividendes. Attiecīgi dividenžu aprēķināšanas vai izmaksāšanas gadījumā kapitālsabiedrībai ir pienākums piemērot likumu par IIN un tajā noteikto nodokļa ieturēšanas kārtību.
Likuma par IIN normas neparedz īpašu IIN piemērošanas kārtību dividendēm, kuras Latvijas kapitālsabiedrība izmaksā fiziskai personai zemu nodokļu un beznodokļu valsts vai teritorijas rezidentam, kā arī neparedz atbrīvojumu no IIN ieturēšanas.
Pašreiz spēkā esošās likuma par UIN normas paredz, ka ārvalstu fiziskās personas ir arī uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) maksātāji.
Likuma par UIN 3.panta 8.daļa pēc būtības ir speciāla tiesību norma, kuras mērķis ir samazināt nodokļu plānošanu, kur darījumos tiek izmantotas personas, kuras atrodas, ir izveidotas vai nodibinātas zemu nodokļu un beznodokļu valstīs vai teritorijās.
Attiecīgi dividenžu izmaksas (aprēķināšanas) gadījumā piemērojamas gan likuma par IIN tiesību normas, gan likuma par UIN tiesību normas. No dividendēm nodoklis ieturams likuma par IIN noteiktajā kārtībā, bet, ja dividenžu saņēmējs ir fiziskā persona, kura ir zemu nodokļu un beznodokļu valsts vai teritorijas rezidents, papildus piemērojama arī likuma par UIN 3.panta 8.daļa tik lielā mērā, cik likumā par UIN noteiktā likme pārsniedz ieturamo IIN, kopā sastādot 15%, no kuriem 10% ir IIN, savukārt 5% ir UIN.
Piemērs
Publiskajā apgrozībā esošo akciju turētājs fiziskai personai, kura ir Panamas Republikas rezidents, 05.01.2015. izmaksā dividendes par publiskajā apgrozījumā esošām akcijām 2000 EUR apmērā. Ienākumu izmaksātājs, izmaksājot dividendes, piemēro 10% likmi un ietur IIN 200 EUR. Ienākumu izmaksātājs līdz 05.02.2015. ieskaita ieturēto IIN (200 EUR) budžetā un līdz 15.februārim iesniedz pārskatu par fiziskās personas – nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijas Republikā (MK noteikumu Nr.899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 4.pielikums).
Papildus ieturētajam IIN (200 EUR) ienākuma izmaksātājs, izmaksājot dividendes, ietur UIN 5% apmērā (100 EUR). Ienākuma izmaksātājs līdz 15.02.2015. ieskaita ieturēto UIN budžetā, kā arī līdz 15.02.2015. iesniedz pārskatu par nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijā (MK noteikumu Nr.556 “Likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” normu piemērošanas noteikumi" 18.pielikums).
Tādējādi, izmaksājot Panamas Republikas rezidentam dividendes, izmaksas brīdī ir jāietur IIN 10% apmērā (200 EUR) un UIN 5% apmērā (100 EUR).
