Precizē telekomunikāciju, apraides vai elektronisko pakalpojumu saņēmēja piederības vietas noteikšanu

Eiropas Savienības Padome (ESP) e-komercijas pakotnes ietvaros 05.12.2017. izdevusi ESP Īstenošanas regulu (ES) Nr.2017/2459, ar kuru groza Padomes Īstenošanas regulu (ES) Nr.282/2011, ar ko nosaka īstenošanas pasākumus Direktīvai 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu (Regula Nr.282/2011). Veiktas izmaiņas, kas skar pierādījumus telekomunikāciju, apraides vai elektroniski sniegto pakalpojumu saņēmēja, kas nav nodokļa maksātājs, piederības vietas noteikšanai, informē Valsts ieņēmumu dienests.

Regula saskaņā ar Administratīvā procesa likumu ir normatīvais akts, kuru iestāde un tiesa piemēro administratīvajā procesā, turklāt, ja tiek konstatēta pretruna starp starptautisko tiesību normu un tāda paša juridiskā spēka Latvijas tiesību normu, piemēro starptautisko tiesību normu. Regula ir tieši piemērojams tiesību akts.

Regulas Nr.282/2011 (skatīt kopā ar ESP Regulu (ES) Nr.1042/2013, ar ko groza Īstenošanas regulu (ES) Nr.282/2011 attiecībā uz pakalpojumu sniegšanas vietu (Regula Nr.1024/2013)) 24.b pantā paredzēti sīki izstrādāti noteikumi par prezumpciju pakalpojumu saņēmēja piederības vietas noteikšanai, lai noteiktu pakalpojumu sniegšanas vietu telekomunikāciju, apraides vai elektroniski sniegtiem pakalpojumiem, ko sniedz personai, kura nav nodokļa maksātāja. Sniedzot minētos pakalpojumus:

• šīs personas fiksētā sakaru tīklā, prezumē, ka pakalpojumu saņēmēja uzņēmējdarbības vieta, pastāvīgā adrese vai parastā dzīvesvieta ir valstī, kurā ir uzstādīts fiksētais sakaru tīkls;
• mobilo sakaru tīklā, prezumē, ka pakalpojumu saņēmēja uzņēmējdarbības vieta, pastāvīgā adrese vai parastā dzīvesvieta ir valstī, ko identificē pēc pakalpojuma saņemšanai lietotās SIM kartes mobilo sakaru tīkla valsts koda;
• tā, ka to izmantošanai ir nepieciešams dekodētājs vai līdzīga ierīce, vai TV karte un netiek izmantots šīs personas fiksētais sakaru tīkls, prezumē, ka pakalpojumu saņēmēja uzņēmējdarbības vieta, pastāvīgā adrese vai parastā dzīvesvieta ir vietā, kurā atrodas šis dekodētājs vai līdzīga ierīce, vai, ja minētā vieta nav zināma, – vietā, uz kuru nosūtīta lietošanai tajā paredzētā TV karte;
• citos apstākļos, kas nav minēti 24.a pantā un 24.b panta a), b) un c) punktā, prezumē, ka pakalpojumu saņēmēja uzņēmējdarbības vieta, pastāvīgā adrese vai parastā dzīvesvieta ir vieta, ko par tādu noteicis pakalpojumu sniedzējs, pamatojoties uz 2 atsevišķiem pierādījumiem, kuri ir noteikti Regulas Nr.282/2011 24.f pantā un nav savstarpēji pretrunīgi.

Regulas Nr.282/2011 (skatīt kopā ar Regulu Nr.1042/2013) 24.f pantā noteikti šādi pierādījumi:

• pakalpojumu saņēmēja rēķina adrese;
• pakalpojumu saņēmēja izmantotās ierīces interneta protokola (IP) adrese vai jebkura cita atrašanās vietas noteikšanas metode;
• bankas rekvizīti, piemēram, maksāšanai izmantotā bankas konta atrašanās vieta vai bankā norādītā pakalpojumu saņēmēja rēķina adrese;
• starptautiskās mobilo sakaru abonenta identitātes (International Mobile Subscriber Identity– IMSI) valsts mobilo sakaru kods (Mobile Country Code (MCC)), kas saglabāts abonenta identifikācijas moduļa (Subscriber Identity Module (SIM)) kartē, ko izmanto pakalpojuma saņēmējs;
• pakalpojumu saņēmēja norādīta fiksētā sakaru tīkla atrašanās vieta, kuru izmanto, lai viņam nodrošinātu pakalpojumu;
• cita komerciāli būtiska informācija.

Ņemot vērā, ka nodokļa maksātājiem, īpaši maziem un vidējiem uzņēmumiem, kas veic uzņēmējdarbību dalībvalstī un sniedz minētos pakalpojumus citas dalībvalsts personai, kura nav nodokļa maksātāja, ir apgrūtinoši iegūt 2 atsevišķus pierādījumus, kuri nav savstarpēji pretrunīgi, par tā pakalpojumu saņēmēja uzņēmējdarbības vietu vai vietu, kurā tam ir pastāvīgā adrese vai parastā dzīvesvieta, Regulas Nr.282/2011 (skatīt kopā ar Regulu Nr.1042/2013) 24.b pants papildināts šādā redakcijā:

• "Neskarot pirmās daļas d) punktu, attiecībā uz tādu pakalpojumu sniegšanu saskaņā ar minēto punktu, ja šādu pakalpojumu, ko sniedz nodokļa maksātājs no savas saimnieciskās darbības vietas vai pastāvīgās iestādes, kas atrodas kādā no dalībvalstīm, kopējā vērtība bez PVN kārtējā un iepriekšējā kalendārajā gadā nepārsniedz EUR 100 000 vai līdzvērtīgu summu attiecīgās valsts valūtā, prezumpcija ir, ka pakalpojumu saņēmēja uzņēmējdarbības vieta, pastāvīgā adrese vai parastā dzīvesvieta ir vieta, ko par tādu noteicis pakalpojumu sniedzējs, pamatojoties uz vienu no 24.f panta a) līdz e) punktā uzskaitītajiem pierādījumiem, ko sniegusi persona, kura iesaistīta pakalpojumu sniegšanā un kura nav pakalpojumu sniedzējs vai saņēmējs. Ja kalendārajā gadā ir pārsniegta otrajā daļā noteiktā robežvērtība, minēto daļu nepiemēro no attiecīgā brīža līdz brīdim, kad atkal tiek izpildīti minētajā daļā paredzētie nosacījumi. Summai atbilstīgo vērtību attiecīgās valsts valūtā aprēķina, piemērojot valūtas maiņas kursu, ko publicējusi Eiropas Centrālā banka Regulas (ES) 2017/2459 pieņemšanas dienā."

Tādējādi, ievērojot jauno regulējumu, ja Latvijas nodokļa maksātāja, kas sniedz telekomunikāciju, apraides vai elektroniski sniegtus pakalpojumus Regulas Nr.282/2011 24.b panta d) punktā minētajā gadījumā, šādu darījumu apjoms kārtējā un iepriekšējā kalendāra gadā nepārsniedz 100 000 EUR, tad pakalpojuma saņēmēja uzņēmējdarbības vieta, pastāvīgā adrese vai parastā dzīvesvieta nosakāma, pamatojoties uz vienu no 24.f panta a) līdz e) punktā noteiktajiem pierādījumiem. Ja minētā robežvērtība tiek pārsniegta, līdz brīdim, kad atkal tiek izpildīti minētās daļas nosacījumi, personas, kas nav nodokļa maksātāja, uzņēmējdarbības vieta, pastāvīgā adrese vai parastā dzīvesvieta nosakāma, pamatojoties uz 2 atsevišķiem pierādījumiem, kas noteikti Regulas Nr.282/2011 24.f pantā un nav savstarpēji pretrunīgi.

Jauno Regulu (ES) Nr.2017/2459 piemēro no 01.01.2019.