Būtiskākās izmaiņas individuālo komersantu grāmatvedības prasībās

24.07.2018. pieņemti grozījumi Ministru kabineta (MK) noteikumos Nr.188 "Kārtība, kādā individuālie komersanti, individuālie uzņēmumi, zemnieku un zvejnieku saimniecības, citas fiziskās personas, kas veic saimniecisko darbību, kārto grāmatvedību vienkāršā ieraksta sistēmā" (MK noteikumi Nr.188) un MK noteikumos Nr.301 "Noteikumi par individuālo komersantu finanšu pārskatiem" (MK noteikumi Nr.301), kas stājās spēkā 27.07.2018.

Valsts ieņēmumu dienests apkopojis informāciju par būtiskākajiem grozījumiem, kas veikti, lai saskaņotu MK noteikumus Nr.188 un MK noteikumus Nr.301 ar likuma "Par iedzīvotāju ienākuma nodokli" (likums par IIN) normām, kas stājušās spēkā 01.01.2018.

Grozījumi MK noteikumos Nr.188

Ņemot vērā, ka ar 01.01.2018.ir mainījusies iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) aprēķināšanas kārtība salīdzinājumā ar līdz šim likumā par IIN noteikto, kā arī ir zaudējis spēku likums "Par uzņēmumu ienākuma nodokli", IIN maksātāja saimnieciskās darbības ieņēmumu un izdevumu uzskaites žurnāls (žurnāls) papildināts ar jaunām ailēm, skaidrota jauno vai precizēta līdzšinējo žurnāla aiļu aizpildīšanas kārtība, paredzētas izvēles iespējas žurnāla kārtošanai laika periodā līdz 2018.gada beigām, precizēta uzskaites un nolietojuma aprēķināšanas, kā arī atlikušās vērtības noteikšanas kārtība pamatlīdzekļiem, tai skaitā tiem, kas iegādāti līdz 31.12.2017.

Faktisko izdevumu norakstīšanas ierobežojuma noteikšana:

• žurnāla 19.aile "Izdevumi, kas saistīti ar lauksaimniecisko ražošanu" un 20.aile "Izdevumi, kas saistīti ar citiem saimnieciskās darbības veidiem" sadalītas katra divās daļās, papildinot ar 19.¹ un 20.¹aili, lai varētu atsevišķi uzskaitīt tās faktisko izdevumu summas, kam nepiemēro ierobežojumu, un tās, kam piemēro ierobežojumu 80% apmērā no fiziskās personas kopējiem saimnieciskās darbības ieņēmumiem taksācijas gada beigās, attiecīgi mainot aiļu līdzšinējo numerāciju;
• kārtojot žurnālu elektroniski, žurnāla ailes var sadalīt sīkāk, ja tas nepieciešams detalizētai informācijas uzskaitei saistībā ar saimnieciskās darbības specifiku vai nodokļu vajadzībām;
• lai arī žurnālā atspoguļo un attiecīgi klasificē ar personas saimniecisko darbību saistītos naudas vai citu maksāšanas līdzekļu ieņēmumus un izdevumus, tomēr izņēmums ir atsavināta pamatlīdzekļa atlikušās vērtības atspoguļošana gadījumā, ja tā atsavināšanas vērtība uzrādīta ieņēmumos. Tādējādi ir saglabāta līdzšinējā kārtība un MK noteikumos Nr.188 noteikta iespēja atsavināta pamatlīdzekļa atlikušo vērtību (ja tā atsavināšanas vērtība uzrādīta ieņēmumos) norādīt žurnāla 20.ailē "Izdevumi, kas saistīti ar citiem saimnieciskās darbības veidiem" un 20.¹ailē ,un noteikumu skaidrībai (attiecībā uz lauksaimniecisko ražošanu) papildus arī žurnāla 19.ailē "Izdevumi, kas saistīti ar lauksaimniecisko ražošanu", kā arī 19.¹ailē.

Žurnāla 17.aile "Ieņēmumi, kas nav attiecināmi uz ienākuma nodokļa aprēķināšanu" un 23.aile "Izdevumi, kas nav attiecināmi uz ienākuma nodokļa aprēķināšanu" papildināta ar nosacījumiem saistībā ar starpniecības maksājumiem. Noteikta kārtība, kā uzrādāmas trešās personas vārdā iekasētās summas, piemēram, tādi starpniecības maksājumi, kas saņemti pārskaitīšanai citiem pakalpojumu sniedzējiem, – maksājumi par siltumenerģiju, ūdensapgādes un kanalizācijas pakalpojumu izmantošanu. Tāpat arī attiecībā uz nekustamā īpašuma apsaimniekotāja saņemtajām dzīvokļu īpašnieku maksājumu summām uzkrājumu fondā dzīvojamās mājas uzturēšanas vai uzlabošanas un attīstīšanas darbiem (piemēram, remontam, atjaunošanai, pārbūvei) un šo summu izlietojumu paredzētajiem mērķiem, lai tādā veidā norādītu no taksācijas gada izdevumiem izslēdzamos izdevumus.

Izmaiņas pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanā: lai noteikumus saskaņotu ar likuma par IIN 11.⁵ pantu un ar MK noteikumu Nr.899 "Likuma "Par iedzīvotāju ienākuma nodokli" normu piemērošanas kārtība" jaunajām normām aktualizētas attiecīgās atsauces un pamatlīdzekļa vērtības slieksnis.

MK noteikumi Nr.188 papildināti ar jaunu 44.punktu, nosakot, ka persona, kas līdz noteikumu projekta pieņemšanai bija uzsākusi kārtot žurnālu par 2018.gadu un vēlas līdz 2018.gada beigām to turpināt kārtot iepriekšējā kārtībā, var turpināt to kārtot līdzšinējā kārtībā.

MK noteikumi Nr.188 papildināti ar jaunu 45., 46. un 47.punktu, kas paredz izvēles iespēju atlikušās vērtības aprēķināšanai pamatlīdzeklim vai pamatlīdzekļa kategorijām, kas iegādātas vai iegūtas dāvinājumā līdz 31.12.2017. (arī gadījumā, ja pēc šī datuma tiek mainīts nodokļu maksātāja statuss).

Jaunā redakcijā izteikts MK noteikumu Nr.188 “1.pielikums.

Grozījumi MK noteikumos Nr.301

Ar 01.01.2018. likuma par IIN 11.pantā noteikts, ka IIN maksātājs, aprēķinot ar nodokli apliekamo ienākumu no saimnieciskās darbības, saimnieciskās darbības izdevumos ir tiesīgs iekļaut ar saimniecisko darbību saistītos izdevumus tādā apmērā, kas nepārsniedz 80% no fiziskās personas kopējiem saimnieciskās darbības ieņēmumiem, kā arī ir noteikti atsevišķi saimnieciskās darbības izdevumu veidi, kuri ar saimniecisko darbību saistītajos izdevumos ir iekļaujami pilnā apmērā.

Savukārt IIN maksātājs, kurš grāmatvedību kārto divkāršā ieraksta sistēmā, pēc korekciju veikšanas atbilstoši likuma par IIN 11.¹pantā noteiktajam nodokli aprēķina no summas, kas nav mazāka par 20% no saimnieciskās darbības ieņēmumiem.

Tādējādi, lai IIN maksātājiem atvieglotu IIN deklarāciju sagatavošanu kalendāra gada beigās, vadoties no grāmatvedībā norādītās uzskaites divkāršā ieraksta sistēmā, noteikumos noteikts, ka individuālais komersants ir tiesīgs:

• arī finanšu grāmatvedībā pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai un nemateriālo ieguldījumu vērtības norakstīšanai izvēlēties tādu pašu lietderīgās lietošanas laika ilgumu un nolietojuma aprēķināšanas (vērtības norakstīšanas) metodi, kāda paredzēta likuma par IIN 11.⁵ pantā, kā arī ir tiesīgs ievērot ar pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanu un nemateriālo ieguldījumu vērtības norakstīšanu saistītos noteikumus, ko paredz normatīvie akti par likuma par IIN normu piemērošanas kārtību;
• finanšu pārskata shēmām pievienot jaunus posteņus saimnieciskās darbības izdevumiem, kurus IIN maksātājs ir tiesīgs iekļaut ar saimniecisko darbību saistītos izdevumos tādā apmērā, kas nepārsniedz 80% no fiziskās personas kopējiem saimnieciskās darbības ieņēmumiem, un saimnieciskās darbības izdevumiem, kurus izdevumos drīkst iekļaut pilnā apmērā likuma par IIN izpratnē.