О мошенничестве c НДС
2023-03-17
Ина Спридзане, налоговый эксперт
Хотя юдикатура Суда Европейского Союза (СЕС) в отношении мошеннических сделок уже кажется достаточно обширной, но количество рассматриваемых дел не уменьшается, и конец 2022 года не был исключением. Не затрагивая условия конкретных дел, на этот раз пройдемся на этот раз только по принципам мошенничества с налогом на добавленную стоимость (НДС), на который СЕС указал в постановлениях двух дел.
О вычете предналога НДС
1 декабря 2022 года было рассмотрено дело С-512/21 о праве на отчисление предналога НДС в случаях, если имеются подозрения о мошенничестве и необходимых доказательствах. СЕС решил, что Директива 2006/112/ЕК об общей системе налога на добавленную стоимость (директива НДС) должна быть интерпретирована таким образом, что:
- в случае, если налоговая администрация желает отказать плательщику налога в отчислении предналога НДС на основании того, что налогооблагаемое лицо участвовало в карусельном мошенничестве с НДС, директиве противоречит то, что налоговое учреждение ограничивается только констатацией, что эта сделка является частью циклических цепочек выставления счетов;
- упомянутая налоговая администрация, во-первых, должна точно описать обстоятельства, указывающие на мошенничество, и предоставить доказательства о мошенничестве и, во-вторых, доказать, что плательщик налога активно участвовал в этом мошенничестве или что он знал или должен был знать, что сделка, на которую он ссылается в подтверждение этого права на вычет, участвует в указанном мошенничестве, но это не означает, что необходимо идентифицировать всех участников, участвовавших в мошенничестве, а также соответствующие действия этих участников;
- в случае, если налоговая администрация, отказав в праве на отчисление налога, подтверждает участие плательщика налога в мошенничестве в сфере НДС, эта директива не противоречит тому, что налоговое учреждение упомянутый отказ – дополнительно или подчинено – обосновывает доказательствами, доказывающими не такое участие, а факт того, что плательщик налога, если бы он проявил всю надлежащую заботу, мог бы знать, что соответствующая сделка причастна к такому мошенничеству;
- сам факт того, что участники цепочки поставок, в которую входит данная сделка, знали друг друга, не является достаточным обстоятельством для установления причастности налогоплательщика к мошенничеству.
Кроме того, СЕС решил, что директива НДС, рассматриваемая в сочетании с принципом пропорциональности, должна быть интерпретирована таким образом, что:
- в случае наличия указаний, дающих основание для подозрений о незаконности или мошенничестве, эта директива не противоречит тому, что от налогооблагаемого лица требуется проявлять большую осмотрительность, чтобы гарантировать, что осуществляемая сделка не вовлечет это налогооблагаемое лицо в мошенничество;
- при этом от налогоплательщика нельзя требовать проведения сложных и углубленных проверок, которые может проводить налоговая администрация;
- национальный суд, с учетом всех обстоятельств конкретного дела, должен оценить, достаточную ли осмотрительность проявил налогоплательщик и принял ли меры, которых от него можно разумно ожидать при данных обстоятельствах;
- она не допускает, что налоговая администрация отказывает налогоплательщику в отношении права на отчисление НДС на основании того, что плательщик налога не соблюдал обязанности, вытекающие из правовых норм государства или Европейского Союза о безопасности пищевой цепи;
- невыполнение этих обязанностей может быть одним из элементов, которые налоговое учреждение может учитывать, чтобы констатировать существование как обмана в области НДС, так и участие упомянутого плательщика налога в нем, даже если административное учреждение, в компетенцию которого входит констатировать такие нарушения, предварительно не приняло решение.
9 октября 2023 года Сенат вынес решение по делу A42-00784-23/3, которым был изменен порядок дальнейшего рассмотрения Службой государственных доходов и судом дел о праве налогоплательщиков вернуть переплаченный налог на добавленную стоимость.
Налоги
08:58, 24. Nov. 2023
Зачастую Служба государственных доходов (СГД) считает членов правления работополучателями на предприятиях, а предприниматели поясняют СГД, что члены правления выполняют функции, предоставленные членам правления, и нет оснований начислять налоги на заработную плату за "предполагаемые" СГД заработные платы. Рассматриваем, как отличить, выполняет ли член правления трудовые обязанности, для которых предусмотрено вознаграждение, или все-таки член правления выполняет функции, не предусматривающие получение вознаграждения.
Налоги
09:16, 27. Okt. 2023
Может ли компания, открывающая дочернюю компанию в другой стране, считаться постоянным представительством? Если дочерняя компания предоставляет услуги только материнской компании, может ли она быть определена как постоянное представительство? Может ли материнская компания, на основании наличия дочернего предприятия, взыскать переплату налога на добавленную стоимость в стране дочерней компании?
Налоги
09:08, 20. Okt. 2023
Летом этого года Административный районный суд рассмотрел налоговый спор о выплаченном члену правления предприятия вознаграждении в рамках одной группы предприятий. По этому делу суд раскритиковал представленную Службой государственных доходов грамматическую интерпретацию закона о размере вознаграждения члена правления предприятия.
Налоги
08:33, 9. Okt. 2023
Департамент по административным делам Сената 14 февраля 2023 года вынес вердикт по делу SКА-102/2023 о праве налоговой администрации облагать подоходным налогом с населения (ПНН) доход от отчуждения недвижимости, если налогоплательщик использовал его для погашения кредита на улучшение конкретного имущества, одновременно отделяя погашение кредита от уменьшения кредита или дохода от погашения кредитных обязательств. Рассматриваем сделанные в решении выводы для интерпретации нормы Закона "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) об оправданных расходах, связанных с улучшением или восстановлением недвижимости.
Налоги
08:47, 6. Okt. 2023
Действующее регулирование Европейского союза (ЕС) по налогу на добавленную стоимость (НДС) для финансовых и страховых сделок действует с 1977 года и все эти годы практически неизменно. В свою очередь, освобождение от налога, введенное Директивой 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (Директива НДС), конечно, неоднозначно, однако решением Суда Европейского союза (СЕС) от 19 апреля 2007 года по делу C-455/05 закреплено понимание того, что основной целью освобождения от финансовых сделок является облегчение установления базы налогообложения, а также суммы подлежащего вычету НДС, и предотвращение роста расходов на потребительский кредит.
Налоги
09:50, 22. Sep. 2023
В Латвии, как и в других странах Европы, увеличивается количество электрических транспортных средств и быстрыми темпами создается необходимая для их обслуживания инфраструктура. Как обычно, для удобства покупателей коммерсанты, помимо зарядки транспортного средства, предлагают различные дополнительные услуги. Если вознаграждение за дополнительные услуги включено в общий тариф на поставку электричества, возникает вопрос — как применить налог на добавленную стоимость к сделке, включающей несколько элементов, то есть и поставку электричества, и дополнительные услуги?
Налоги
07:00, 14. Sep. 2023
По решению Департамента административных дел Сената от 14 февраля 2023 года по делу SKA-69/2023, рассмотрено отчисление предналога за приобретение и содержание представительского автомобиля, уделяя большое внимание непосредственно вопросам оценки доказательств. Решение является актуальным с учетом принятых изменений в Законе "О подоходном налоге с предприятий", устанавливающих стоимость представительских автомобилей без налога на добавленную стоимость – 75 000 евро – для тех автомобилей, которые приобретаются или арендуются с 1 июня 2023 года.
Налоги
08:00, 1. Sep. 2023
В соответствии с юдикатурой в исчислении налога на добавленную стоимость различаются материально-правовые (основные) и формальные требования. Суд Европейского союза многократно пояснял, что отчисление предналога реализуется в том случае, если выполнены основные требования – требования в отношении учета, подготовки счетов и декларации, хотя плательщик налога и не выполнил определенные формальные требования. Является ли отсутствие одного или другого реквизита в счете невыполнением формальных требований или же это несоблюдение основных требований?
Налоги
08:00, 23. Aug. 2023
Возможно, в Латвии это не широко распространенная практика, однако время от времени приходилось слышать о поддержке жителей, оказываемой самоуправлениями, организовывая и финансируя мероприятия, особенно в сфере охраны среды. Возможно, у Службы государственных доходов до сих пор не возникало вопросов о том, нельзя ли рассматривать такую и подобную деятельность как оказание услуг гражданам, которые должны облагаться налогом на добавленную стоимость. В свою очередь, польская налоговая администрация была очень активна в этой сфере деятельности – в марте этого года Суд Европейского союза принял два предварительных решения о поддержке, оказываемой польскими муниципалитетами гражданам.
Налоги
09:00, 5. Jūl. 2023
Представление о том, как Служба государственных доходов (СГД) ведет себя с соблюдением принципа надлежащего управления, хорошо наблюдается в юдикатуре Административного районного суда и Административного окружного суда. Например, в деле А420153922 решается спор работника СГД по отношению к работодателю (которого в суде представляет Министерство финансов) об уменьшении заработной платы потому, что работник необоснованно замедлил аудит предприятия. Из-за нарушений, допущенных работником, СГД на девять месяцев снизила заработную плату работника на 20%.
Налоги
08:38, 26. Jūn. 2023
На этот раз мы увидим реже встречающуюся отрасль – использование природных ресурсов – и санкции, применяемые Государственной службой среды, констатируя нарушения требований охраны среды. Особо обязательным это является для предпринимателей, занимающихся использованием недр, и в соответствии с нормативными актами имеющих право на получение разрешения, установленного охраной окружающей среды.
Налоги
08:00, 14. Jūn. 2023
Департамент по административным делам Сената 14 марта этого года принял решение по делу SKA-200/2023, которым отменено решение от 28 июня 2021 года, основанное на споре, возникшем между заявителем и Службой государственных доходов о размере налога в сделках отчуждения недвижимости. Давайте немного подробнее рассмотрим это решение.
Налоги
08:00, 9. Jūn. 2023
Если вам когда-либо приходилось заглядывать в раздел решений налогового администрирования, публикуемый Службой государственных доходов (СГД), вы наверняка видели большое количество отказов в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС). Законодатель несколько раз уточнял обязанности СГД, стремясь упростить и ускорить процесс возврата НДС. Удалось ли это? Что происходит в реальности?
Налоги
14:38, 2. Jūn. 2023
31 августа 2022 года Сенат принял решение по делу SKA-198/2022 об уплате подоходного налога с населения при отмене сделки по отчуждению между Службой государственных доходов и частным лицом. В этой статье – о том, что было принято и каково было основание решения.
Налоги
09:17, 3. Mai. 2023