Īpašais PVN režīms preču importam

Valsts ieņēmumu dienests (VID) ir sagatavojis informatīvo materiālu “Par īpašo PVN piemērošanas režīmu preču importam”, kurā skaidrots, kā pieprasīt atļauju, kā tā tiek izskatīta un kādi aspekti jāņem vērā.

Imports un PVN samaksa 

Preču imports ir preču ievešana Eiropas Savienības teritorijā no trešajām valstīm vai trešajām teritorijām, tās izlaižot brīvam apgrozījumam. Ja preču importa muitas procedūru noslēdz iekšzemē, preču importa vieta ir iekšzeme. Šādā gadījumā preču imports ir apliekams ar pievienotās vērtības nodokli (PVN) un PVN par preču importu iemaksājams valsts budžetā un norādāms attiecīgajā taksācijas perioda PVN deklarācijā tad, kad kļūst iekasējams muitas nodoklis.

Piemērojot VID atļauju īpašā PVN režīma piemērošanai preču importa darījumos, PVN maksātājam atbilstoši Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 123.panta 3.daļai ir tiesības par veikto preču importu muitas deklarācijā aprēķināto valsts budžetā maksājamo nodokļa samaksu atlikt līdz tās norādīšanai atbilstošā taksācijas perioda PVN deklarācijā.

Atļaujas pieprasīšana un izskatīšana

Reģistrēts nodokļa maksātājs, kurš vēlas piemērot īpašo nodokļa režīmu preču importa darījumos, vai tā pilnvarotā persona, izmantojot VID elektronisko deklarēšanas sistēmu (EDS), iesniedz VID iesniegumu par atļaujas piešķiršanu. Iesniegumā norāda veidu, kādā PVN maksātājs saņem VID lēmumu par atļaujas piešķiršanu, tas ir, izmantojot VID EDS.

Iesnieguma atļaujas piešķiršanai paraugs ir pieejams VID tīmekļa vietnē Vid.gov.lv. 

VID atbilstoši Ministru kabineta (MK) noteikumu Nr.17 “Pievienotās vērtības nodokļa likuma normu piemērošanas kārtība un atsevišķas prasības pievienotās vērtības nodokļa maksāšanai un administrēšanai” 132.punktam izskata iesniegumu un, pamatojoties uz PVN likuma 85.panta 4.daļā minētajiem nosacījumiem, pieņem lēmumu par atļaujas piešķiršanu vai par atteikumu piešķirt atļauju 15 darbdienu laikā pēc iesnieguma saņemšanas.

Atļaujas piešķiršanas kritēriji

Atļauju atbilstoši PVN likuma 85.panta 4.daļai VID izsniedz PVN maksātājam:

• kurš ir ierakstīts komercreģistrā vai reģistrēts VID kā saimnieciskās darbības veicējs;
• kurš iepriekšējos 12 mēnešus ir veicis saimniecisko darbību iekšzemē un ir reģistrēts VID PVN maksātāju reģistrā;
• kuram ir materiāltehniskās un finansiālās iespējas atbilst saimnieciskās darbības veidiem;
• kuram iesnieguma iesniegšanas dienā nav nodokļu parādu;
• kurš VID noteiktajā termiņā sniedz nodokļu un informatīvās deklarācijas, un gada pārskatu kā arī papildu informāciju, kas nepieciešama valsts budžetā iemaksājamās PVN summas vai PVN pārmaksas noteikšanai vai kuram iepriekšējos 12 mēnešos vienas nodokļu vai informatīvās deklarācijas vai gada pārskata iesniegšanas termiņa kavējums nepārsniedz piecas kalendāra dienas;
• kura pārstāvēttiesīgajām personām nav sodāmības par krāpšanu, dokumentu viltošanu, izvairīšanos no nodokļu un tiem pielīdzināto maksājumu nomaksas vai citiem noziedzīgiem nodarījumiem, kuri var ietekmēt nodokļu apmēra noteikšanu;
• kura PVN maksātāja — juridiskās personas – amatpersona vai PVN maksātājs — fiziskā persona – nav iekļauta riska personu sarakstā atbilstoši likumam “Par nodokļiem un nodevām” (likums par NN);
• kurš ir VID EDS reģistrēts klients.

Atbilstoši MK noteikumu Nr.17 133.punktam īpašo atļauju importa darījumos piemēro ar dienu, kad lēmums par īpašās atļaujas importa darījumos piešķiršanu saskaņā ar likumu par NN uzskatāms par paziņotu.

Atļaujas darbības apturēšana

VID saskaņā ar MK noteikumu Nr.17 135.punktu pieņem lēmumu par atļaujas darbības apturēšanu, ja:

• reģistrētam nodokļa maksātājam uz kārtējā mēneša piekto datumu nodokļu, nodevu vai citu obligāto maksājumu parāds valsts budžetam ir lielāks par 150 eiro – līdz dienai, kad tas ir samaksāts;
• nodokļu administrēšanas pasākumu laikā konstatēts, ka reģistrēts nodokļa maksātājs, ievedot no trešajām valstīm vai trešajām teritorijām iekšzemē preces, kas paredzētas ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai, izlaižot tās brīvam apgrozījumam, nav norādījis aprēķināto nodokļa summu par šīm precēm atbilstošā taksācijas perioda nodokļa deklarācijā, – līdz dienai, kad ir precizēta attiecīgā nodokļa deklarācija un nokārtotas saistības saskaņā ar PVN likuma 146.panta 3.daļu.

Atbilstoši MK noteikumu Nr.17 137.punktam īpašās atļaujas importa darījumos darbību uzskata par apturētu ar dienu, kad lēmums par īpašās atļaujas importa darījumos darbības apturēšanu saskaņā ar likumu par NN uzskatāms par paziņotu.

Atļaujas darbības atjaunošana

Ja PVN maksātājs ir izpildījis saistības, kuru dēļ bija pieņemts lēmums par atļaujas darbības apturēšanu, tas informē VID, izmantojot VID EDS, un VID tam paziņo lēmumu par īpašās atļaujas importa darījumos darbības atjaunošanu, izmantojot VID EDS.

VID atbilstoši MK noteikumu Nr.17 139.punktam pieņem lēmumu par atļaujas darbības atjaunošanu vai lēmumu neatjaunot atļaujas darbību septiņu darbdienu laikā pēc informācijas saņemšanas un pārbaudīšanas.

Atļaujas darbību atbilstoši MK noteikumu Nr.17 140.punktam uzskata par atjaunotu, kad lēmums par īpašās atļaujas importa darījumos darbības atjaunošanu saskaņā ar likumu par NN uzskatāms par paziņotu.

Atļaujas anulēšana

VID atbilstoši MK noteikumu Nr.17 142.punktam pieņem lēmumu par atļaujas anulēšanu, ja:

• pieņemts lēmums par PVN maksātāja izslēgšanu no VID PVN maksātāju reģistra;
• PVN maksātāja pārstāvēttiesīgās personas īpašās atļaujas importa darījumos darbības laikā ir sodītas par krāpšanu, dokumentu viltošanu, izvairīšanos no nodokļu un tiem pielīdzināto maksājumu samaksas vai citiem noziedzīgiem nodarījumiem, kuri var ietekmēt nodokļu apmēra noteikšanu;
• PVN maksātājs noteiktajā termiņā nesniedz nodokļu un informatīvās deklarācijas un gada pārskatu, kā arī papildu informāciju, kas nepieciešama valsts budžetā maksājamās PVN summas vai PVN pārmaksas noteikšanai;
• PVN maksātājs triju mēnešu laikā pēc atļaujas darbības apturēšanas nav nokārtojis saistības, kuru dēļ bija pieņemts lēmums par atļaujas darbības apturēšanu;
• PVN maksātājs iesniedz iesniegumu par atļaujas anulēšanu;
• PVN maksātāja – juridiskās personas – amatpersona vai PVN maksātājs – fiziskā persona – ir iekļauts riska personu sarakstā atbilstoši likumam par NN;
• PVN maksātājs iepriekšējo 12 mēnešu laikā nav veicis importa darījumus;
• PVN maksātājam – juridiskai personai – ilgāk par vienu mēnesi nav nevienas amatpersonas vai tā valdei nav pārstāvības tiesību.

Atbilstoši MK noteikumu Nr.17 144.punktam īpašo atļauju importa darījumos uzskata par anulētu, kad lēmums par īpašās atļaujas importa darījumos darbības anulēšanu saskaņā ar likumu par NN uzskatāms par paziņotu.

Saskaņā ar MK noteikumu Nr.17 145.punktu PVN maksātāja izslēgšanas no VID PVN maksātāju reģistra gadījumā atļauja nav piemērojama ar dienu, kad stājies spēkā lēmums par PVN maksātāja izslēgšanu no VID PVN maksātāju reģistra.

Uzrādīšana un soda sankcijas

Aprēķinātais nodoklis par importētajām precēm, piemērojot īpašo režīmu, ir jānorāda taksācijas perioda PVN deklarācijā (52. vai 53.rindā). Vienlaikus, ja preces tiek izmantotas ar PVN apliekamiem darījumiem, aprēķināto nodokli atskaita kā priekšnodokli (norāda PVN deklarācijas 61.rindā un PVN 1 pārskata 1.daļā).

Gadījumā, ja PVN maksātājs nenorāda aprēķināto nodokli PVN deklarācijā, tam atbilstoši PVN likuma 146.panta 3.daļai ir jāmaksā sods 10% apmērā no PVN deklarācijā nenorādītās PVN summas.