Pakalpojumi, kuru dēļ jāreģistrējas kā PVN maksātājam

Ņemot vērā, ka pievienotās vērtības nodokļa (PVN) piemērošanas jautājumi vēl joprojām nav pilnībā izprotami un aktīvi saņemam jautājumus par to, kuri ir tie pakalpojumi, kuru dēļ jāreģistrējas PVN maksātāju reģistrā, publicējam Valsts ieņēmumu dienesta (VID) skaidrojumu, kas pieejams VID sagatavotajā metodiskajā materiālā “PVN piemērošana darījumiem tiešsaistes platformās”.

Pakalpojumi, kuru dēļ jāreģistrējas

Nodokļa maksātājs nevar izmantot tiesības nereģistrēties VID PVN maksātāju reģistrā, ja tas no citas dalībvalsts vai no jebkuras trešās valsts vai trešās teritorijas personas, kas neveic saimniecisko darbību iekšzemē, saņem pakalpojumus, kuru sniegšanas vietu nosaka saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 19.panta 1.daļu un/vai šādus pakalpojumus sniedz citas dalībvalsts nodokļa maksātājam.

Visus pakalpojumu veidus, kuru sniegšanas vietu nosaka vispārīgā kārtībā, proti, pēc PVN likuma 19.pantā noteiktā, nav iespējams uzskaitīt.

Tādēļ, lai pārliecinātos, pēc kura PVN likuma panta nosakāma katra konkrētā pakalpojuma sniegšanas vieta, ir jāiepazīstas ar PVN likuma 20.–30.pantā noteikto. Ja sniegtais vai saņemtais pakalpojums tur nav minēts vai ir minēts, bet neatbilst tur noteiktajiem nosacījumiem, tad pakalpojuma sniegšanas vieta nosakāma pēc PVN likuma 19.pantā minētā.

Saimnieciskās darbības ietvaros izmantojot sev vai citai personai piederošas tīmekļvietnes vai mobilās lietotnes, visbiežāk, tiek saņemti vai sniegti tieši elektroniski sniegti pakalpojumi.

Elektroniski sniegti pakalpojumi atbilstoši PVN likuma 1.panta 4.¹punktam ir Īstenošanas regulas 282/2011, ar ko nosaka īstenošanas pasākumus direktīvai 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu (pārstrādātā versija), 7.pantā minētie pakalpojumi, tajā skaitā:

• tīmekļa vietņu apkalpošana, tīmekļa resursu nodrošināšana, programmu un iekārtu uzturēšana no attāluma;
• programmatūras piegāde un atjaunināšana;
• attēlu, teksta un informācijas piegāde un piekļuves nodrošināšana datubāzēm;
• mūzikas, filmu un spēļu, tajā skaitā laimes spēļu un azartspēļu, piegāde, kā arī politisku, kultūras, mākslas, sporta, zinātnes un izklaides raidījumu un ziņu piegāde;
• tālmācība.

Atbilstoši Īstenošanas regulas 282/2011 7.panta 1.punktam elektroniski sniegtie pakalpojumi ietver pakalpojumus, kas ir sniegti ar interneta vai elektroniskā tīkla palīdzību un kas pēc savas būtības tiek sniegti pārsvarā automātiski un ar minimālu cilvēka iejaukšanos, un ko nav iespējams nodrošināt bez informācijas tehnoloģijām (IT).

Vērtējot pakalpojuma būtību, svarīgi ņemt vērā, ka elektroniski sniegtie pakalpojumi ietver pakalpojumus, kas ir:

• sniegti ar interneta vai elektroniskā tīkla palīdzību;
• pēc savas būtības tiek sniegti pārsvarā automātiski;
• ar minimālu cilvēka iejaukšanos;
• tos nav iespējams nodrošināt bez IT.

Eiropas Savienības (ES) PVN komiteja savos darba dokumentos ir paudusi viedokli, ka, izvērtējot to, vai pakalpojums ir kvalificējams kā elektroniski sniegts pakalpojums, visi šie četri elementi ir vienlīdz svarīgi. Turklāt, lai novērtētu jēdzienu “ar minimālu cilvēka iejaukšanos”, uzsvars ir uz iesaistīšanos piegādātāja pusē, neņemot vērā iejaukšanās līmeni no saņēmēja (klienta) puses.

Gadījumos, kad katra indivīda pakalpojuma piegādei nepieciešama cilvēka iejaukšanās no piegādātāja puses, šādas piegādes uzskatāmas par “iesaistot vairāk nekā minimālu iejaukšanos”. Pakalpojums tiek uzskatīts par “ar minimālu cilvēka iejaukšanos” situācijās, kad piegādātājs sākotnēji izveido sistēmu, kas vajadzīga piegādei, regulāri to uztur un nodrošina remontu problēmu gadījumos, kas saistītas ar sistēmas darbību.

Izvērtējot PVN likuma 20.–30.pantā noteikto, secināms, ka PVN likuma 27.pantā ir minēti nosacījumi elektroniski sniegta pakalpojumu sniegšanas vietas noteikšanai, ja to saņēmējs ir citas dalībvalsts persona, kas nav nodokļa maksātājs.

PVN likuma 20.–30.pantā nav īpaši atrunāts, kā nosakāma elektroniski sniegtu pakalpojumu sniegšanas vieta, ja to saņēmējs ir citas dalībvalsts reģistrēts vai nereģistrēts nodokļa maksātājs, tādēļ attiecībā uz šādām personām pakalpojumu sniegšanas vieta nosakāma saskaņā ar PVN likuma 19.pantā noteikto.

Ja nodokļa maksātājs plāno sniegt citas dalībvalsts reģistrētam nodokļa maksātājam elektroniski sniegtu pakalpojumu, tam pirms šo pakalpojumu sniegšanas obligāti ir jāreģistrējas VID PVN maksātāju reģistrā.

Ja nodokļa maksātājs plāno saņemt elektroniski sniegtu pakalpojumu no tāda ārvalsts uzņēmuma (citas dalībvalsts reģistrēts vai nereģistrēts nodokļa maksātājs, trešās valsts vai teritorijas saimnieciskās darbības veicējs), kas neveic saimniecisko darbību Latvijā, tam pirms šo pakalpojumu saņemšanas obligāti ir jāreģistrējas VID PVN maksātāju reģistrā.

Reģistrēšanās iesnieguma iesniegšana un nodokļa nomaksa