Valsts ieņēmumu dienests 2019.gada 8.oktobrī ir sagatavojis metodisko materiālu “Par dažādu izmaiņu un iepriekšējo periodu kļūdu atspoguļošanu grāmatvedības uzskaitē”. Publicējam 3.daļu – tajā par jaunas grāmatvedības politikas piemērošanu ar atpakaļejošu datumu.
Piemērojot jauno grāmatvedības politiku ar atpakaļejošu spēku, notikumi un darījumi iepriekšējos periodos tiek atspoguļoti tā, it kā jaunā grāmatvedības politika būtu lietota vienmēr, tas ir sākot ar datumu, kurā šādi posteņi radušies.
Jaunā grāmatvedības politikas maiņas ietekme tiek atspoguļota finanšu pārskata salīdzināmajos rādītājos un pielikumā.
Labo salīdzināmos rādītājus uz pārskata gada sākumu bilancē, peļņas vai zaudējuma aprēķinā un pašu kapitāla izmaiņu pārskatā.
Sagatavojot gada pārskatu, katra pārskata gada sākuma bilancei jāsaskan ar iepriekšējā gada slēguma bilanci. Piemērojot jauno grāmatvedības politiku ar atpakaļejošu spēku, pārskata gada sākuma bilance nesakritīs ar iepriekšējā gada slēguma bilanci.
Piemērs
SIA "X" 20X6.gadā maina grāmatvedības politiku un piemēro to ar atpakaļejošu spēku. Grāmatvedības politikas maiņas ietekmē koriģēti šādi rādītāji iepriekšējos finanšu pārskatos:
- apgrozāmie līdzekļi (+10 000 EUR),
- pārskata gada peļņa bilancē (+7000 EUR),
- peļņa vai zaudējumi peļņas vai zaudējumu aprēķinā (+7000 EUR).
Grāmatvedības politikas maiņas ietekmē 20X6.gada pārskata attiecīgie sākuma bilances rādītāji nesakritīs ar 20X5.gada pārskata beigu bilances rādītājiem.
SIA "X" 20X5.gada pārskatā uzrādītā informācija (izraksts)
Peļņas vai zaudējumu aprēķins
|
Postenis |
20X5 (EUR) |
20X4 (EUR) |
|
Pārskata gada peļņa |
27 000 |
X |
Bilance
|
Postenis |
20X5(EUR) |
20X4(EUR) |
|
Ilgtermiņa ieguldījumi |
X |
X |
|
Apgrozāmie līdzekļi |
50 000 |
X |
|
Aktīvi kopā |
X |
X |
|
Pamatkapitāls |
X |
X |
|
Iepriekšējo periodu nesadalītā peļņa |
X |
X |
|
Pārskata perioda nesadalītā peļņa |
27 000 |
X |
|
Kreditori |
X |
X |
|
Pasīvi kopā |
X |
X |
SIA "X" 20X6.gada pārskatā uzrādītā informācija (izraksts)
Peļņas vai zaudējumu aprēķins
|
Postenis |
20X6 (EUR) |
20X5 (EUR) |
|
Pārskata gada peļņa |
X |
34 000 (27 000+7000) |
Bilance
|
Postenis |
20X6 (EUR) |
20X5 (EUR) |
|
Ilgtermiņa ieguldījumi |
X |
X |
|
Apgrozāmie līdzekļi |
X |
60 000 (50 000+10 000) |
|
Aktīvi kopā |
X |
X |
|
Pamatkapitāls |
X |
X |
|
Iepriekšējo periodu nesadalītā peļņa |
X |
X |
|
Pārskata perioda nesadalītā peļņa |
34 000 (27 000+7000) |
|
|
Kreditori |
X |
X |
|
Pasīvi kopā |
X |
X |
Pielikumā sniedz informāciju par grāmatvedības politikas maiņas ietekmi uz visiem (cik iespējams) attiecīgajiem iepriekšējo gadu finanšu pārskatu posteņu rādītājiem un tās kopējo ietekmi.
Piemērs
SIA "TEV" grāmatvedības politikā noteikts, ka pamatlīdzekļu (ražošanas iekārtas) nolietojums tiek iekļauts pārskata gada peļņas vai zaudējumu aprēķinā. 20X3.gadā SIA "TEV" mainīja grāmatvedības politiku attiecībā uz ražošanas iekārtu nolietojuma vērtības uzskaiti. Sākot ar 20X3.gadu, nolietojums tiks kapitalizēts, iekļaujot tās saražoto preču vērtībā.
Iepriekšējo pārskata periodu peļņas vai zaudējumu aprēķinā iekļautais pamatlīdzekļu nolietojums:
- 20X0.gadā 2000 EUR,
- 20X1.gadā 2100 EUR,
- 20X2.gadā 2200 EUR.
Tātad līdz 20X2.gadam peļņas vai zaudējumu aprēķinā kopumā tika iekļauts nolietojums 4100 (2000 + 2100) EUR apmērā, bet līdz grāmatvedības politikas maiņai šī vērtība bija 6300 (2000 + 2100 + 2200) EUR.
20X3.gadā pamatlīdzekļu nolietojums bija 2500 EUR un tas, atbilstoši jaunajai grāmatvedības politikai tika kapitalizēts, iekļaujot nerealizēto preču vērtībā.
Sagatavojot gada pārskatu par 20X3.gadu, tika koriģēti salīdzināmie rādītāji par 20X2.gadu tā, it kā jaunā grāmatvedības politika būtu lietota vienmēr.
20X3.gada finanšu pārskatā peļņas vai zaudējumu aprēķins, bilance un pašu kapitāla izmaiņu pārskats atspoguļots šādi:
Peļņas vai zaudējumu aprēķins (SIA "TEV" gada pārskats par 20X3.gadu)
|
Postenis |
20X3 (EUR) |
20X2 (EUR) |
|
Neto apgrozījums |
24 500 |
16 000 |
|
Līdzekļu un vērtību norakstīšana |
0 |
0 * |
|
Pārskata perioda peļņa |
24 500 |
16 000 |
Bilance (SIA "TEV" gada pārskats par 20X3.gadu)
|
Postenis |
31.12.20X3. (EUR) |
31.12.20X2. (EUR) |
|
Ilgtermiņa ieguldījumi |
285 000 |
210 000 |
|
Apgrozāmie līdzekļi |
32 200 |
20 430 ** |
|
Aktīvi kopā |
317 200 |
230 430 |
|
Pamatkapitāls |
5000 |
5000 |
|
Iepriekšējo periodu nesadalītā peļņa |
38 030 |
24 100 |
|
Pārskata perioda peļņa |
20 825 |
13 930 |
|
Pašu kapitāls kopā |
63 855 |
43 030 *** |
|
Uzkrājumi |
3500 |
3500 |
|
Ilgtermiņa saistības |
214 245 |
152 000 |
|
Īstermiņa saistības |
35 600 |
31 900 |
|
Pasīvi kopā |
317 200 |
230 430 |
* Lai gan 20X2.gadā nolietojums bija iekļauts PZA, šeit norāda tā it kā tas nekad nebūtu darīts
** Šis rādītājs palielināts par EUR 6 300 (PZA iekļautais nolietojums no 20X0. līdz 20X2.gadam)
*** Koriģēts rādītājs par 20X2.gadu, jo jaunā grāmatvedības politika piemērota ar atpakaļejošu spēku
Tā kā pašu kapitāla izmaiņu pārskatā ir jānorāda ne tikai iepriekšējā pārskata gada bilancē norādītos skaitļus, bet arī atlikumu vērtības labojumu, ja tāds veikts saistībā ar grāmatvedības politikas maiņu, tad SIA "TEV" pašu kapitāla izmaiņu pārskats par 20X3.gadu izskatīsies šādi:
Pašu kapitāla izmaiņu pārskats (SIA "TEV" gada pārskats par 20X3.g.)
|
Postenis |
Pamatkapitāls EUR |
Nesadalītā peļņa EUR |
Kopā EUR |
|
Atlikums 31.12.20X2. pirms grāmatvedības politikas maiņas |
5000 |
31 730 (20 000+11 730) * |
36 730 |
|
Grāmatvedības politikas maiņas ietekme |
6300 |
6300 |
|
|
Koriģēts atlikums 31.12.20X2. |
5000 |
38 030 |
43 030 |
|
20X3.gada peļņa |
20 825 |
20 825 |
|
|
Atlikums 31.12.20X3. |
5000 |
58 855 |
63 855 |
* Tā ir iepriekšējo gadu nesadalītā peļņa 20X2.gadā pirms korekcijas + pārskata gada nesadalītā peļņa 20X2.gadā pirms korekcijas) (Skatīt šī piemēra daļu “pielikums (izraksts) 2.tabula”)
Pielikumā sniedz informāciju par grāmatvedības politikas maiņas būtību, tās ietekmi uz peļņu un tās uz visiem (cik iespējams) attiecīgajiem iepriekšējo gadu finanšu pārskatu posteņu rādītājiem.
Pielikums (izraksts) (SIA "TEV" gada pārskats par 20X3.gadu)
20X3.gadā sabiedrība brīvprātīgi mainīja grāmatvedības politiku jautājumā par pamatlīdzekļu nolietojuma vērtības uzskaiti. Līdz 20X2.gadam ieskaitot pamatlīdzekļu nolietojuma vērtība tika iekļauta pārskata perioda peļņas vai zaudējumu aprēķinā.
Sākot ar 20X3.gadu pamatlīdzekļu nolietojuma vērtība tiek kapitalizēta, iekļaujot to pašražoto preču vērtībā. Grāmatvedības politika tika mainīta, lai saskaņotu pārskata perioda ieņēmumus un izdevumus, tādējādi atklājot patiesāku un skaidrāku priekšstatu par sabiedrības līdzekļiem, saistībām, finansiālo stāvokli, peļņu vai zaudējumiem un naudas plūsmu.
Jaunās grāmatvedības politikas piemērošanas ietekme uz iepriekšējo periodu peļņu
|
Postenis |
20X2.gadā EUR |
Periodos līdz 20X2.gadam EUR |
Kopā EUR |
|
Pašražoto preču vērtības palielinājums |
2200 |
4100 |
6300 |
|
Peļņas palielinājums |
2200 |
4100 |
6300 |
Lai varētu gūt skaidru priekšstatu par politikas ietekmi uz visiem (cik iespējams) iepriekšējo gadu finanšu pārskata posteņu rādītājiem, sniedz informāciju par 2013. un 2012.gada faktiskajiem rezultātiem ar ietvertajām korekcijām.
Jaunās grāmatvedības politikas atpakaļejošā ietekme
|
Postenis |
20X3.gads Pirms korekcijas EUR |
20X3.gads Korekcija EUR |
20X3.gads Pēc korekcijas (uzrāda 20X3.gada pārskatā) EUR |
20X2.gads Pirms korekcijas EUR |
20X2.gads Korekcija EUR |
20X2.gads pēc korekcijas (uzrāda 20X3.gada pārskatā) EUR |
|
Peļņas vai zaudējumu aprēķins |
||||||
|
Neto apgrozījums |
24 500 |
|
24 500 |
16 000 |
|
16 000 |
|
Pamatlīdzekļu nolietojums un norakstīšana |
|
|
0 * |
2200 |
-2 200 ** |
0 |
|
Peļņa pirms nodokļiem |
24 500 |
|
24 500 |
13 800 |
+2200 *** |
16 000 |
|
Bilance |
||||||
|
Ilgtermiņa ieguldījumi |
285 000 |
|
285 000 |
210 000 |
|
210 000 |
|
Apgrozāmie līdzekļi |
25 900 |
+6300 **** |
32 200 |
14 130 |
+6300 ***** |
20 430 |
|
Aktīvi kopā |
310 900 |
+6300 |
317 200 |
224 130 |
+6300 |
230 430 |
|
Pamatkapitāls |
5000 |
|
5000 |
5000 |
|
5000 |
|
Iepriekšējo gadu nesadalītā peļņa |
31 730 |
+6300 |
38 030 |
20 000 |
+4100 |
24 100 |
|
Pārskata gada nesadalītā peļņa |
20 825 |
|
20 825 |
11 730 |
+2200 |
13 930 |
|
Pašu kapitāls kopā |
57 555 |
+6300 |
63 855 |
36 730 |
+6300 |
43 030 |
|
Uzkrājumi |
3500 |
|
3500 |
3500 |
|
3500 |
|
Ilgtermiņa saistības |
214 245 |
|
214 245 |
152 000 |
|
152 000 |
|
Īstermiņa saistības |
35 600 |
|
35 600 |
31 900 |
|
31 900 |
|
Pasīvi kopā |
310 900 |
+6300 |
317 200 |
224 130 |
6300 |
230 430 |
* Saskaņā ar jauno grāmatvedības politiku 20X3.gadā pamatlīdzekļu nolietojums netiek iekļauts peļņas vai zaudējumu aprēķinā
** Samazinātas izmaksas par 20X2.gada peļņas vai zaudējumu aprēķinā iekļauto pamatlīdzekļu nolietojumu
*** 20X2.gada izmaksas mazākas, tāpēc peļņa lielāka
**** Grāmatojums veikts 20X3.gadā, tāpēc palielinās krājumu vērtība 20X3.gadā
***** Krājumu vērtība palielināta par nolietojumu, kas bija iekļauts peļņas vai zaudējumu aprēķinā līdz 2012.gadam, tāpēc par šo summu palielina krājumu vērtību uz 20X2.gada beigām
Tā kā finanšu pārskata pielikumā jāpaskaidro bilances iedaļas "Pašu kapitāls" atlikuma vērtības izmaiņas saistībā ar grāmatvedības politikas maiņu, tad tiek parādīta jaunās grāmatvedības politikas atpakaļejošā ietekme uz iepriekšējo periodu pašu kapitāla izmaiņu pārskatu rādītājiem.
Jaunās grāmatvedības politikas ietekme uz iepriekšējo periodu pašu kapitāla izmaiņu pārskatiem
|
Postenis |
Pamatkapitāls EUR |
Nesadalītā peļņa EUR |
Kopā EUR |
|
Atlikums 31.12.20X1. pirms grāmatvedības politikas maiņas |
5000 |
20 000 |
25 000 |
|
Grāmatvedības politikas maiņas ietekme |
|
4100 |
4100 |
|
Koriģēts atlikums 31.12.20X1 |
5000 |
24 100 |
29 100 |
|
Koriģēta 20X2. gada peļņa |
|
13 930 |
13 930 |
|
Koriģēts atlikums 31.12.20X2 |
5000 |
38 030 |
43 030 |
|
20X3.gada peļņa |
|
20 825 |
20 825 |
|
Atlikums 31.12.20X3. |
5000 |
58 855 |
63 855 |
Pielikumā sniedz pārskatu par koriģētajiem atlikumiem 20X3.gada finanšu pārskata bilancē un peļņas vai zaudējumu aprēķinā.
Koriģētie atlikumi 20X3.gada bilancē un peļņas vai zaudējumu aprēķinā:
|
Apgrozāmie līdzekļi |
20X3 |
20X3 |
|
Atlikumi virsgrāmatā pirms korekcijām |
25 900 |
14 130 |
|
Nolietojuma kapitalizēšana par 20X0-20X1 |
4100 |
4100 |
|
Koriģētie atlikumi 31.12.20X3 un 31.12.20X2. |
32 200 |
20 430 |
|
Iepriekšējo gadu nesadalītā peļņa |
20X3 |
20X2 |
|
Atlikumi virsgrāmatā pirms korekcijām |
31 730 |
20 000 |
|
Nolietojuma kapitalizēšana par 20X0-20X1 |
4100 |
4100 |
|
Nolietojuma kapitalizēšana par 20X2 |
2200 |
|
|
Koriģētie atlikumi 31.12.20X3 un 31.12.20X2 |
38 030 |
24 100 |
|
Pārskata perioda peļņa |
20X3 |
20X2 |
|
Atlikumi virsgrāmatā pirms korekcijām |
20 825 |
11 730 |
|
Nolietojuma kapitalizēšana par 20X2 |
|
2200 |
|
Koriģētie atlikumi 31.12.20X3 un 31.12.20X2 |
20 825 |
13 930 |
20X3.gadā SIA "TEV” virsgrāmatā veikti šādi grāmatojumi - nolietojuma kapitalizēšana:
- D Apgrozāmie līdzekļi - 6300 EUR,
- K Iepriekšējo gadu nesadalītā peļņa vai nesegtie zaudējumi - 6300 EUR.
