Новейшие решения СЕС по налоговым делам
2021-10-29
Ина Спридзане, налоговый эксперт
Хотя середина лета – июль и август – обычно не так “производительна” и в учреждениях Европейского Союза, но нельзя сказать, что работа вообще не происходит. В Суде Европейского Союза (СЕС) в этот период было принято несколько решений, о которых стоит узнать больше.
Расчет отчисляемого предналога
Обстоятельства дела
Вовлеченные в дело C-695/19 стороны – “Radio Popular – Electrodomésticos” (“RP”) и налоговая администрация Португалии. “RP” является акционерным обществом, основной деятельностью которого является продажа бытового электрооборудования и других товаров в отрасли информатики и телекоммуникаций. Компания предлагает покупателям своих товаров также дополнительные услуги, например, продление гарантии в отношении приобретенных товаров. Это продление вытекает из договора страхования, которым страховое общество, если произошло какое-либо происшествие, гарантирует покупателю ремонт купленного изделия или, возможно, его замену в тот период времени, который превышает период времени, на который распространяется представленная производителем гарантия. Конкретный договор страхования заключен между покупателями товаров, проданных страховым обществом и “RP”. Действуя как агент по продаже страховых продуктов, “RP” в качестве возмещения за продление гарантии выписывает клиенту счет на сумму, которая присоединяется к цене купленного изделия. Продление гарантии осуществляется путем продажи товаров и производится в принципе с использованием тех же материальных и личных ресурсов, которые используются для продажи этих товаров.
Считая, что продажа продления гарантии является страховыми сделками, освобожденными от налога на добавленную стоимость (НДС), “RP” не рассчитывает связанный с этой продажей НДС, однако вычитает предналог в полном размере за всю деятельность “RP” на протяжении нескольких лет. После проверки со стороны налоговой администрации “RP” был произведен начет, поскольку налоговая администрация считала, что “RP” ошибочно отчислил предналог по сделкам в связи с услугами по продлению гарантии, которые были освобождены от НДС и не создавали права на отчисление НДС. Налоговая администрация считала, что предналог, уплаченный за товары и услуги, используемые в смешанных операциях, подлежит вычету лишь пропорционально той годовой сумме, которая распространяется на сделки, за которые налог полностью отчисляется. В материалах суда указывается: вовлеченные в дело стороны согласны с тем, что на такие посреднические сделки продажи продления гарантии, как рассматриваемые в основном деле, распространяются требования подпункта а) пункта 1 статьи 135 Директивы 2006/112/EC об общей системе налога на добавленную стоимость (Директива НДС), которая предусматривает, что государства-участники освобождают операции страхования и перестрахования от НДС, включая сопутствующие услуги, предоставляемые страховыми брокерами и страховыми агентами, и поэтому они освобождены от НДС.
В ходе судопроизводства СЕС должен был ответить на вопрос, следует ли толковать подпункты b) и с) пункта 2 статьи 174 Директивы НДС в сочетании с подпунктом а) пункта 1 статьи 135 Директивы НДС как означающие, что они относятся к брокерским операциям по продлению гарантии, осуществляемой облагаемым налогом лицом в связи с его основной деятельностью, которая включает продажу бытовых электроприборов и другого телекоммуникационного оборудования потребителям в секторе информационных технологий (ИТ), и, следовательно, сумма оборота, связанная с этими операциями, должна быть исключена из знаменателя дроби, используемой для расчета вычитаемой доли, предусмотренной пунктом 1 статьи 174 Директивы НДС.
Действующее регулирование Европейского союза (ЕС) по налогу на добавленную стоимость (НДС) для финансовых и страховых сделок действует с 1977 года и все эти годы практически неизменно. В свою очередь, освобождение от налога, введенное Директивой 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (Директива НДС), конечно, неоднозначно, однако решением Суда Европейского союза (СЕС) от 19 апреля 2007 года по делу C-455/05 закреплено понимание того, что основной целью освобождения от финансовых сделок является облегчение установления базы налогообложения, а также суммы подлежащего вычету НДС, и предотвращение роста расходов на потребительский кредит.
Налоги
09:50, 22. Sep. 2023
В Латвии, как и в других странах Европы, увеличивается количество электрических транспортных средств и быстрыми темпами создается необходимая для их обслуживания инфраструктура. Как обычно, для удобства покупателей коммерсанты, помимо зарядки транспортного средства, предлагают различные дополнительные услуги. Если вознаграждение за дополнительные услуги включено в общий тариф на поставку электричества, возникает вопрос — как применить налог на добавленную стоимость к сделке, включающей несколько элементов, то есть и поставку электричества, и дополнительные услуги?
Налоги
07:00, 14. Sep. 2023
По решению Департамента административных дел Сената от 14 февраля 2023 года по делу SKA-69/2023, рассмотрено отчисление предналога за приобретение и содержание представительского автомобиля, уделяя большое внимание непосредственно вопросам оценки доказательств. Решение является актуальным с учетом принятых изменений в Законе "О подоходном налоге с предприятий", устанавливающих стоимость представительских автомобилей без налога на добавленную стоимость – 75 000 евро – для тех автомобилей, которые приобретаются или арендуются с 1 июня 2023 года.
Налоги
08:00, 1. Sep. 2023
В соответствии с юдикатурой в исчислении налога на добавленную стоимость различаются материально-правовые (основные) и формальные требования. Суд Европейского союза многократно пояснял, что отчисление предналога реализуется в том случае, если выполнены основные требования – требования в отношении учета, подготовки счетов и декларации, хотя плательщик налога и не выполнил определенные формальные требования. Является ли отсутствие одного или другого реквизита в счете невыполнением формальных требований или же это несоблюдение основных требований?
Налоги
08:00, 23. Aug. 2023
Возможно, в Латвии это не широко распространенная практика, однако время от времени приходилось слышать о поддержке жителей, оказываемой самоуправлениями, организовывая и финансируя мероприятия, особенно в сфере охраны среды. Возможно, у Службы государственных доходов до сих пор не возникало вопросов о том, нельзя ли рассматривать такую и подобную деятельность как оказание услуг гражданам, которые должны облагаться налогом на добавленную стоимость. В свою очередь, польская налоговая администрация была очень активна в этой сфере деятельности – в марте этого года Суд Европейского союза принял два предварительных решения о поддержке, оказываемой польскими муниципалитетами гражданам.
Налоги
09:00, 5. Jūl. 2023
Представление о том, как Служба государственных доходов (СГД) ведет себя с соблюдением принципа надлежащего управления, хорошо наблюдается в юдикатуре Административного районного суда и Административного окружного суда. Например, в деле А420153922 решается спор работника СГД по отношению к работодателю (которого в суде представляет Министерство финансов) об уменьшении заработной платы потому, что работник необоснованно замедлил аудит предприятия. Из-за нарушений, допущенных работником, СГД на девять месяцев снизила заработную плату работника на 20%.
Налоги
08:38, 26. Jūn. 2023
На этот раз мы увидим реже встречающуюся отрасль – использование природных ресурсов – и санкции, применяемые Государственной службой среды, констатируя нарушения требований охраны среды. Особо обязательным это является для предпринимателей, занимающихся использованием недр, и в соответствии с нормативными актами имеющих право на получение разрешения, установленного охраной окружающей среды.
Налоги
08:00, 14. Jūn. 2023
Департамент по административным делам Сената 14 марта этого года принял решение по делу SKA-200/2023, которым отменено решение от 28 июня 2021 года, основанное на споре, возникшем между заявителем и Службой государственных доходов о размере налога в сделках отчуждения недвижимости. Давайте немного подробнее рассмотрим это решение.
Налоги
08:00, 9. Jūn. 2023
Если вам когда-либо приходилось заглядывать в раздел решений налогового администрирования, публикуемый Службой государственных доходов (СГД), вы наверняка видели большое количество отказов в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС). Законодатель несколько раз уточнял обязанности СГД, стремясь упростить и ускорить процесс возврата НДС. Удалось ли это? Что происходит в реальности?
Налоги
14:38, 2. Jūn. 2023
31 августа 2022 года Сенат принял решение по делу SKA-198/2022 об уплате подоходного налога с населения при отмене сделки по отчуждению между Службой государственных доходов и частным лицом. В этой статье – о том, что было принято и каково было основание решения.
Налоги
09:17, 3. Mai. 2023
Служба государственных доходов (СГД) активно использует предусмотренное Законом "О налогах и пошлинах" (Закон о НП) право принимать решение об ответственности членов правления при возмещении просроченных налоговых платежей юридического лица. Согласно информации, опубликованной СГД, процесс возмещения просроченных налоговых платежей в государственный бюджет начат в отношении 136 юридических лиц. Давайте подробнее рассмотрим, что можно потребовать от члена правления и когда это можно сделать.
Налоги
09:14, 2. Mai. 2023
В конце прошлого года суд Европейского Союза (СЕС) рассмотрел два дела о применении налога на добавленную стоимость (НДС) к специфической категории плательщиков налога – группе НДС. В делах от 1 декабря 2022 года С‑141/20 и С-269/20 рассматривались вопросы о практике применения налога зарегистрированной в Германии группы НДС. Давайте рассмотрим эти дела подробнее.
Налоги
08:36, 21. Apr. 2023
Хотя юдикатура Суда Европейского Союза (СЕС) в отношении мошеннических сделок уже кажется достаточно обширной, но количество рассматриваемых дел не уменьшается, и конец 2022 года не был исключением. Не затрагивая условия конкретных дел, на этот раз пройдемся на этот раз только по принципам мошенничества с налогом на добавленную стоимость (НДС), на который СЕС указал в постановлениях двух дел.
Налоги
09:00, 17. Mar. 2023
В конце 2022 года, в ноябре и декабре, Суд Европейского Союза рассмотрел различные аспекты применения налога на добавленную стоимость. На этот раз о некоторых из тех, что могут быть полезны.
Налоги
08:53, 17. Feb. 2023
В конце 2021 года Сенат принял решение по делу SKA‑314/2021, в котором были оценены обязательства налогоплательщика по сотрудничеству в ходе проверки и его право на выбор метода ценообразования со связанными компаниями. Давайте рассмотрим важные для налогоплательщиков выводы, сделанные в решении!
Налоги
08:36, 3. Feb. 2023