Налоговый аудит Службы государственных доходов (СГД) может занять сравнительно много времени. Кроме того, спор по поводу решения аудита может занять еще больше времени. В течение этого времени правила, регулирующие обязательства по уплате налога, могут измениться. Например, новый регламент может предусматривать, что в той же ситуации налог более не подлежит уплате. В этом случае применяются новые или предыдущие правовые нормы? Ответ предоставляется решением Сената по делу SKA-452/2019.

Факты дела

В январе 2014 года физическое лицо заключило с банком соглашение об уменьшении займа на сумму 20 090 евро. Банк информировал СГД о доходах. Физическое лицо представило декларацию подоходного налога с населения (ПНН) за 2014 год. Уменьшение займа было задекларировано как необлагаемый ПНН доход.

В результате проверки в августе 2016 года СГД, сделав вывод, что налогоплательщик получил облагаемый ПНН доход в результате уменьшения займа в январе 2014 года, решила рассчитать дополнительный уплачиваемый в бюджет ПНН и пени за просрочку. Плательщик ПНН обжаловал решение СГД. Дело дошло до Сената.

Облагаемый доход

В общем случае уменьшение займа считается облагаемым ПНН. Однако в пункте 351 части 1 статьи 9 Закона "О подоходном налоге с населения" (Закон о ПНН) предусмотрено исключение. Уменьшение или погашение займа в период времени с 1 января 2011 года по 31 декабря 2020 года не облагается ПНН, если соответствует всем этим критериям:

  1. возврат обязательств обеспечен (или в момент возникновения обязательств был обеспечен) ипотекой недвижимой собственности,
  2. получатель дохода взял обязательства с целью обеспечения себя (или своей семьи) предусмотренной для жилья недвижимой собственностью и использовал этот заем для покупки, строительства, реконструкции или улучшения недвижимой собственности,
  3. на дату уменьшения или погашения обязательства во владении получателя дохода имеется не более одного недвижимого имущества, чье использование или функциональное использование предназначено для бытового использования (пункт был исключен поправками от 30 апреля 2015 года),
  4. получатель дохода (в отношении заимодателя) не является и не был связанным лицом в толковании Закона "О налогах и пошлинах",
  5. заимодателя и получателя дохода не связывает брак или родство до третьей степени родства в толковании Гражданского закона.

СГД считала, что пункт с), включенный в норму, не был выполнен, поэтому исключение не применяется, и доход должен облагаться ПНН. Однако следует учитывать, что решение СГД было принято лишь в августе 2016 года, когда этой нормы более не существовало.