Valsts ieņēmumu dienests aktualizējis metodisko materiālu “Uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa maksātājiem”.

Reģistrēts pievienotās vērtības nodokļa (PVN) maksātājs, kurš maksā uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli, attiecībā uz vieglajiem pasažieru automobiļiem ievēro arī Pievienotās vērtības nodokļa likumā (PVN likums) noteiktos priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumus. Šādā gadījumā reģistrēts PVN maksātājs ievēro PVN likuma 100.panta 1.¹ līdz 5.daļā noteiktās normas. No valsts budžeta maksājamās PVN summas kā priekšnodoklis pilnībā nav atskaitāma PVN summa par šajā rindkopā norādīto automašīnu iegādi, nomu un importu, kā arī par izmaksām, kas saistītas ar šo automašīnu uzturēšanu (tostarp izmaksām par šādu automašīnu remontu un degvielas iegādi):

• tādām vieglajām pasažieru automašīnām, kuru sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz astoņas vietas, ja to vērtība atbilst uzņēmumu ienākuma nodokli regulējošos normatīvajos aktos noteiktajai reprezentatīvā automobiļa vērtībai;
• tādām kravas automašīnām ar pilnu masu līdz 3000 kilogramiem, kas reģistrēta kā kravas furgoni un kurām ir vairāk nekā 3 sēdvietas (ieskaitot vadītāja sēdvietu), ja to vērtība atbilst uzņēmumu ienākuma nodokli regulējošos normatīvajos aktos noteiktajai reprezentatīvā automobiļa vērtībai.

Šis ierobežojums attiecībā uz automašīnu uzturēšanas izmaksām ir piemērojams 60 mēnešu periodā, skaitot no dienas, kad automašīna ar reprezentatīvā automobiļa statusu ir reģistrēta personas īpašumā vai turējuma.

Pēc 60 mēnešu perioda automašīnas īpašniekam vai turētājam, kas ir reģistrēts PVN maksātājs, ir tiesības atskaitīt priekšnodokli par automašīnas ar reprezentatīvā automobiļa statusu uzturēšanas izmaksām 50% apmērā, ja automašīna tiek izmantota ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai.

No valsts budžetā maksājamās PVN summas kā priekšnodoklis nav atskaitāmi 50% no PVN par iegādātu, nomātu vai importētu vieglo pasažieru automašīnu, kuras sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz astoņas sēdvietas un kuras vērtība nepārsniedz uzņēmumu ienākuma nodokli regulējošos normatīvajos aktos noteikto reprezentatīvā automobiļa vērtību, kā arī par šādas automašīnas uzturēšanas izmaksām, tostarp izmaksām par automašīnas remontu un degvielas iegādi), ja automašīna tiek izmantota ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai.

Piemērs

SIA “Kastanis” (reģistrēts PVN maksātājs), kuras saimnieciskā darbība ir reklāmas pakalpojumu sniegšana, par 9680 EUR (8000 EUR + 1680 EUR PVN) iegādājas vieglo pasažieru automobili, kura sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz astoņas sēdvietas. Automobilis tiek izmantots tikai saimnieciskās darbības veikšanai, t.i., ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai. SIA “Kastanis” valsts budžetā maksā PVN.

SIA “Kastanis” nav tiesību par iegādāto vieglo automobili kā priekšnodokli atskaitīt 840 EUR (1680 EUR x 50% = 840 EUR).

Šajā sadaļā minētos ierobežojumus priekšnodokļa atskaitīšanai, neattiecina uz gadījumiem, kad:

• reģistrēts nodokļa maksātājs iegādājas, nomā vai importē šajā sadaļā minētās automašīnas šādu ar PVN apliekamo darījumu veikšanai:
• pasažieru pārvadājumiem par atlīdzību, tai skaitā taksometru pakalpojumu sniegšanai;
• vieglo automobiļu nomas pakalpojumu sniegšanai;
• automobiļu tirdzniecībai vai nomas pirkuma darījumiem;
• preču transporta pakalpojumu sniegšanai;
• autovadīšanas prasmes apmācībai;
• apsardzes pakalpojumu sniegšanai;
• vieglais pasažieru automobilis ir operatīvais transportlīdzeklis;
• vieglo pasažieru automobili izmanto kā pilnvarotā automobiļu tirgotāja demonstrācijas automobili;
• vieglo pasažieru automobili izmanto ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai.

Ja reģistrēts PVN maksātājs priekšnodokli šajā sadaļā minēto vieglo pasažieru automobili ir atskaitījis pilnā apmērā, bet automobili izmanto ar saimniecisko darbību nesaistītiem darījumiem, šādu automobiļa izmantošanu uzskata par preču piegādei par atlīdzību vai pakalpojumu sniegšanai par atlīdzību pielīdzināmu darījumu, par kuru reģistrētam PVN maksātājam ir pienākums aprēķināt un samaksāt PVN valsts budžetā.

Piemērs

SIA “Gliemezis” (reģistrēts PVN maksātājs) saimnieciskā darbība ir autovadīšanas prasmes apmācība, un tā saimnieciskās darbības nodrošināšanai par 9680 EUR (8000 EUR + 1680 EUR PVN) iegādājas vieglo pasažieru automobili, kura sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz astoņas sēdvietas. SIA “Gliemezis” ir deklarēta CSDD uzturētajā Transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā, izmantojot CSDD nodrošinātos e-pakalpojumus, un valsts budžetā nemaksā uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli.

Tā kā automobili izmanto tikai SIA “Gliemezis” saimnieciskās darbības nodrošināšanai, tai ir tiesības no budžetā maksājamās PVN summas kā priekšnodokli atskaitīt visu saņemtajā nodokļa rēķinā norādīto nodokļa summu 1680 EUR.

Piemērs

SIA “ABC” (reģistrēts PVN maksātājs) saimnieciskā darbība ir autovadīšanas prasmes apmācība, un tā saimnieciskās darbības nodrošināšanai 202X.gada janvārī par 9680 EUR (8000 EUR + 1680 EUR PVN) iegādājās vieglo pasažieru automobili, kura sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz 8 sēdvietas. 202X.gada aprīlī iegādāto automobili SIA “ABC” izmanto arī savu darbinieku privātajām vajadzībām.

SIA “ABC” valsts budžetā maksā uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli.

Tā kā SIA “ABC” automobili izmanto autovadīšanas prasmes apmācībai, tā no budžetā maksājamās PVN summas kā priekšnodokli atskaita visu saņemtajā PVN rēķinā norādīto PVN summu 1680 EUR. 202X.gada aprīlī, izmantojot automobili darbinieku privātajām vajadzībām, SIA “ABC” neveic iepriekš atskaitītā priekšnodokļa korekciju par automobiļa iegādi, bet aprēķina un iemaksā budžetā PVN par automobiļa izmantošanu privātajām vajadzībām kā par preču piegādei par atlīdzību vai pakalpojumu sniegšanai par atlīdzību pielīdzināmu darījumu.

Lai pierādītu, ka automašīnas izmanto ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, reģistrēts nodokļa maksātājs kārto ar saimnieciskās darbības veikšanu saistīto braucienu uzskaiti, izmantojot maršruta kontroles sistēmu – iekārtu, kas uztver globālās pozicionēšanas sistēmas (GPS) satelītu raidītos signālus un nosaka automobiļa koordinātas reālā laikā un vietā. Ja par automašīnu maksājams uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodoklis, tad reģistrēts nodokļa maksātājs ar saimnieciskās darbības veikšanu saistīto braucienu uzskaiti kārto atbilstoši uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli regulējošajiem normatīvajiem aktiem, kā arī atbilstoši uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli regulējošajiem normatīvajiem aktiem automašīnu ir deklarējis transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā.

Kā priekšnodokli neatskaita PVN rēķinos norādīto PVN summu par transportlīdzekļa degvielas iegādes izdevumiem, kas, pamatojoties uz faktiski nobraukto kilometru skaitu, pārsniedz izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu vairāk nekā par 20%.

Piemērs

SIA “Jūra” īpašumā no 2023.gada 1.janvāra ir vieglais pasažieru automobilis, kura sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz astoņas sēdvietas. Automobili izmanto ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai sabiedrības saimnieciskās darbības ietvaros.

SIA “Jūra” valsts budžetā maksā uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokli.

Izgatavotājrūpnīcas norādītā pilsētas cikla degvielas patēriņa norma uz 100 kilometriem ir 10,0 litri. SIA “Jūra” aprēķina litru skaitu kopā ar pieļaujamo pārsniegumu (t.i., izgatavotājrūpnīcas norādītā pilsētas cikla degvielas patēriņa normu plus 20%), par kuriem SIA “Jūra” ir tiesības atskaitīt priekšnodokli 50% apmērā: 10 litri x 120% : 100% = 12 litri. SIA “Jūra” nobraukusi 3500 kilometrus, tātad 3500 kilometri : 100 kilometri x 12,0 litri = 420 litri x 1,94 EUR (vidējā cena mēnesī par 1 litru degvielas) = 814,80 EUR (bez PVN 673,39 EUR, PVN 141,41 EUR).

Konstatēts, ka saskaņā ar PVN rēķinos norādīto informāciju 2023.gada martā iegādāta degviela 450 litri par 873,00 EUR (bez PVN 721,49 EUR, PVN 151,51 EUR).

Tātad PVN summu 10,10 EUR (151,51 EUR – 141,41 EUR) SIA “Jūra” nedrīkst atskaitīt kā priekšnodokli, tādējādi to iekļauj SIA “Jūra” izdevumos tā, lai pārskata perioda beigās par šo summu varētu palielināt ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo ienākumu, jo saskaņā ar Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma normām saimnieciskās darbības izdevumos drīkst iekļaut nodokļa maksātāja noteikto degvielas patēriņa normu uz 100 kilometriem, kas nepārsniedz izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu vairāk nekā par 20%. Tādējādi šo PVN summu, kuru SIA “Jūra” nav tiesības atsaitīt kā priekšnodokli, neuzskata par izdevumiem, kas tieši saistīti ar saimniecisko darbību. Savukārt no samaksātās PVN summas 151,51 EUR atņemot neatskaitāmo priekšnodokļa summu 10,10 EUR, kā priekšnodokli drīkst atskaitīt 50%, t.i., 70,71 EUR (151,51 EUR –10,10 EUR) = 141,41 EUR x 50%), bet kā priekšnodokli nedrīkst atskaitīt 70,70 EUR (151,51 EUR – 10,10 EUR – 70,71 EUR).

Darījumu grāmatvedības reģistros norāda šādi:

• iegādājoties degvielu:

D “Norēķini ar pievienotās vērtības nodokli” 151,51 EUR

D “Izmaksas par iegādāto degvielu” 721,49 EUR

K “Nauda” 873,00 EUR

• lai izpildītu PVN likuma normas par priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumiem, SIA “Jūra” noformē iekšējo attaisnojuma dokumentu un darījumu grāmatvedībā norāda šādi:

D “Izmaksas par iegādāto degvielu” 70,63 EUR

D “Izmaksas par degvielu, par kurām jāpalielina ar UIN apliekamais ienākums” 10,10 EUR

K “Norēķini ar pievienotās vērtības nodokli” 80,81 EUR

Ja izpildās kāds no Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 8.panta 5.daļā noteiktajiem nosacījumiem, piemēram, automašīna ir aprīkota ar GPS ierīci, kura ir reģistrēta CSDD, tad nav jākārto detalizēta uzskaite, bet jāuzskaita nobrauktie kilometri un patērētā degviela, lai pierādītu, ka nepārsniedz izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu vairāk nekā par 20%. Pretējā gadījumā jāveic detalizēta uzskaite.