Valsts ieņēmumu dienests ir sagatavojis skaidrojumu “Uzņēmumu ienākuma nodokļa alternatīvās 15 procentu likmes piemērošana dividendēm”, kas palīdzēs piemērot alternatīvu uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu dividendēm un apzināt ieguvumus no tās piemērošanas.

Saskaņā ar grozījumiem Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumā (UIN likums), kas stājās spēkā 2026.gada 1.janvārī, tiek ieviesta alternatīva ienākuma nodokļu piemērošanas kārtība sabiedrībām, kuru dalībnieki ir tikai fiziskās personas. Ja šāda sabiedrība sadala peļņu dividendēs, tai ir tiesības izvēlēties piemērot uzņēmumu ienākuma nodokļa 15% likmi dividendēm, vienlaikus fiziskās personas – sabiedrības dalībnieka – gūtajam dividenžu ienākumam tiek piemērots iedzīvotāju ienākuma nodoklis 6% apmērā, kuru ietur un budžetā iemaksā ienākuma izmaksātājs.

Vispārīga informācija

Uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) maksātājs, kura dalībnieki ir tikai fiziskas personas, ar 2026.gadu var izvēlēties piemērot alternatīvu 15% UIN likmi dividendēm, vienlaikus piemērojot šādam dividenžu ienākumam IIN 6% apmērā.

Arī 2026.gadā UIN likme dividendēm ir 20%, un šādu likmi dividendēm var piemērot visi nodokļa maksātāji, arī tie, kuriem ir tiesības izvēlēties, bet kuri neizvēlas par labu alternatīvajai UIN likmei – 15% par dividendēm.

Tātad nodokļa maksātājam ir iespēja izvēlēties likmi, kuru piemērot dividendēm. Izvēloties no 2026.gada piemērot alternatīvo UIN 15% likmi, nav ierobežojumu, kurā pārskata gadā (no 2018.gada līdz 2025.gadam) gūtā peļņa tiek sadalīta dividendēs.

Izvēloties alternatīvo 15% likmi

Ja nodokļa maksātājs izvēlas alternatīvo UIN 15% likmi, to attiecina uz visām taksācijas periodā aprēķinātajām dividendēm. Taksācijas periodā (mēnesī), kurā aprēķinātas dividendes, nav pieļaujama abu UIN likmju – gan vispārējās 20% likmes, gan alternatīvās 15% likmes – piemērošana dividendēm, bet drīkst piemērot tikai vienu likmi, proti, 15 vai 20%.

Nodokļa maksātājs, kurš izvēlas dividendēm piemērot alternatīvo UIN 15% likmi, saglabā tiesības piemērot UIN atlaides. Tomēr jāņem vērā: tā kā samazinās aprēķinātā UIN summa par dividendēm, tad, piemērojot, piemēram, nodokļa atlaides par ārvalstī samaksāto nodokli (UIN deklarācijas 8.rinda), atlaidi ziedotājiem (UIN deklarācijas 9.1.rinda), arī varēs norādīt mazākas summas nekā tad, ja UIN par dividendēm aprēķinātu pēc 20% likmes.

Alternatīvā UIN 15% likme netiek attiecināta uz cita veida peļņas samazinājumu uzņēmumā (piemēram, izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību), to piemēro tikai dividendēm. Piemērojot 15% likmi, UIN aprēķināšanā piemēro nodokļa bāzi koriģējošo koeficientu 0,85.

Par Latvijā aprēķinātajām dividendēm IIN maksā dividenžu izmaksātājs. IIN samaksā līdz 23.datumam nākamajā mēnesī pēc ienākuma aprēķina/izmaksas mēneša. Par aprēķinātajām/izmaksātajām dividendēm izmaksātājs sniedz Valsts ieņēmumu dienestā paziņojumu par fiziskajai personai izmaksātajām summām.

Aizpildot UIN deklarāciju, nodokļa maksātājs izvēlas UIN sistēmu – pēc kādas likmes tiks apliktas dividendes. Piemēram:

                                                                                    Nodokļu maksātāja dati

Piemērs

Uzņēmums, kura dalībnieki taksācijas periodā (janvārī), kad tiek aprēķinātas dividendes, ir divas fiziskas personas, ir aprēķinājis 2026.gada janvārī dividendes 1000 EUR un izvēlas piemērot alternatīvo režīmu – UIN par dividendēm maksāt pēc 15% likmes, piemērojot IIN 6% apmērā.

Aizpildot UIN deklarāciju:

• aprēķinātais UIN par dividendēm pēc 15% likmes ir 176 EUR (1000 / 0,85 x 0,15);
• uzņēmums piemēro dividendēm IIN 6% likmi, taču šo nodokli UIN deklarācijā nenorāda.

Tātad dalībnieki saņems 940 EUR (1000 – 60 IIN). Dalībnieku saņemamā summa samazinās, jo no tās ieturēts IIN 6% apmērā. Savukārt UIN maksā pats uzņēmums, un UIN summa nesamazina dalībniekiem aprēķinātās dividendes.

UIN aprēķina salīdzinājums dažādās situācijās, ja aprēķinātās dividendes ir 1000 eiro vai 1064 eiro.

*Dalībniekam izmaksājamā dividenžu summa samazinās, jo no tās ieturēts IIN 6% apmērā, bet UIN summa nesamazina aprēķinātās dividendes.

Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma grozījumu anotācijā skaidrots, ka Latvijas IIN sistēma salīdzinājumā ar citu valstu sistēmām, kuras noteikušas zemas UIN likmes (piemēram, Lietuva, Īrija, Ungārija, Kipra, Bulgārija, Rumānija), ārvalstu tiešo investīciju veicējiem kapitālsabiedrībās var būt mazāk pievilcīga, jo, nosakot fizisko personu līmenī maksājamo IIN ārvalstīs, var ņemt vērā tikai Latvijā samaksāto IIN, kas Latvijas gadījumā nav bijis jāmaksā.

Tādējādi tas var būt īpaši neizdevīgi ārvalstu investoriem – fiziskām personām, jo to rezidences valstī dividenžu ienākumam var tikt piemērots IIN, pretēji vietējiem investoriem – fiziskām personām, jo Latvijā dividenžu ienākumam IIN netiek piemērots. Tāpēc Latvijā ar 2026.gadu ieviests šāds alternatīvais variants.

UIN “vecajai” peļņai

Vai uzņēmumam, kuram joprojām ir nesadalītā peļņa, kas gūta līdz 2017.gada 31.decembrim, ir tiesības dividendēm piemērot alternatīvo UIN 15% likmi, vienlaikus piemērojot IIN 6% apmērā?

Ievērojot to, ka dividendes, kuras aprēķinātas no peļņas, kas gūta līdz 2017.gada 31.decembrim, ir atbrīvotas no aplikšanas ar UIN, uz tām nevar attiecināt alternatīvo UIN 15% likmi. Tādējādi UIN likuma 4.²pants nav piemērojams dividendēm, kuras aprēķinātas no peļņas, kas gūta līdz 2017.gada 31.decembrim.

Savukārt, ja dividendes ir aprēķinātas no peļņas, kas gūta līdz 2017.gada 31.decembrim, uz tām nav attiecināms arī likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” 15.panta 5.¹daļā paredzētais īpašais nosacījums 6% likmes piemērošanai. Attiecīgi šādām dividendēm piemērojama vispārējā ienākuma no kapitāla aplikšanas kārtība, proti, IIN likme 25,5% apmērā.

Tādējādi, aprēķinot dividendes no peļņas, kas gūta līdz 2017.gada 31.decembrim, uzņēmuma dalībniekam veidojas dividenžu ienākums, kuram piemēro IIN 25,5% apmērā un nepiemēro UIN.