В предыдущей статье мы уже начали рассматривать условия применения налога на добавленную стоимость (НДС) для международной транспортировки товаров. Анализировали, как они меняются, если получатель услуги осуществляет или не осуществляет хозяйственную деятельность, а также где предоставляет и использует услуги по транспортировке. Продолжаем начатое, рассматривая специфику применения налога к услугам, связанные с транспортировкой!

Услуги, связанные с экспортом товаров

В отношении услуг, связанных с экспортом, импортом и транзитом товаров, применяются дополнительные правила, упомянутые в части 1 статьи 46 Закона “О налоге на добавленную стоимость” (Закон о НДС):

Ставка налога 0% применяется, если услуги:

1) непосредственно связаны с экспортом товаров, в том числе с экспортом таких товаров, по которому таможенная процедура начата в другом государстве-участнике;

2) непосредственно связаны с импортом товаров, если стоимость таких услуг зачисляется в стоимость облагаемой налогом сделки в соответствии с частью первой статьи 36 данного закона;

3) непосредственно связаны с транзитными перевозками;

4) оказаны в свободной зоне или на таможенном складе и непосредственно связаны с товарами, которые ввезены на территорию Европейского Союза из третьих государств или третьих территорий и не выпущены в свободное обращение.

В таких случаях независимо от того, кому – плательщику НДС или неплательщику – оказана услуга, применяется ставка НДС в размере 0%.

Важны документы

Однако особое внимание следует уделять документам, подтверждающим связь между экспортом, импортом и транзитом товаров.

Документы, подтверждающие право на применение ставки НДС в размере 0%, установлены пунктами 15-19 Правил Кабинета министров №17 “Порядок применения норм Закона “О налоге на добавленную стоимость” и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость”:

• международный товарно-транспортный сопроводительный документ или его копия (в том числе, CMR, международная железнодорожная накладная, коносамент, накладная на воздушную перевозку);
• таможенная декларация, оформленная в соответствии с нормативными актами в таможенной сфере, подтверждающая ввоз товаров на территорию Европейского союза (ЕС) (во внутреннюю территорию) или их вывоз с территории ЕС (из внутренней территории);
• договоры, заключенные с лицами третьих стран или территорий (заказчиками транспортной услуги);
• документы, подтверждающие оплату упомянутых услуг;
• другие документы, которые недвусмысленно подтверждают обоснованность применения ставки налога в размере 0%.

Однако следует помнить, что поставщик услуг должен представить не только доказательства того, что услуги были оказаны в связи с экспортом товаров, но и то, что существует и может быть доказана прямая юридическая связь между поставщиком услуг и отправителем или получателем товаров. Если в оказании услуги задействовано несколько предпринимателей, например субподрядчики, следует помнить, что права на применение 0% ставки НДС к оказанной услуге может и не быть.