Кофе, чай и небольшие закуски в офисе давно перестали быть роскошью. На многих предприятиях это составляющая повседневной рабочей среды. Но поскольку в Законе "О подоходном налоге с предприятий" точно не оговорен порядок применения налога к таким расходам, в последнее время этот вопрос вызывает дискуссии. Пытаемся найти ответы, анализируя справку P005-17/8.7/79228 Службы государственных доходов от 30 декабря 2025 года.

Вопрос в СГД

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "S" попросило Службу государственных доходов (СГД) письменно подтвердить, могут ли приобретенные ежедневно для нужд работников товары — кофе, чай и закуски — считаться расходами на мероприятия устойчивого развития персонала, к которым применяется лимит 5% от суммы обязательных взносов государственного социального страхования (ОВГСС) предыдущего отчетного года и которые соответственно не подлежат включению в базу подоходного налога с предприятий (ПНП).

До сих пор такие расходы проводились ООО "S" не отделяя налог на добавленную стоимость (НДС) и включая в облагаемую ПНП базу. Однако, изучив публикации в публичном пространстве, ООО "S" начало пересматривать свой подход.

Когда расходы не включаются в базу ПНП

СГД в своем ответе сослалась на нормы Закона "О подоходном налоге с предприятий" (Закон о ПНП). А именно:

• подпункт "а" пункта 2 части 2 статьи 4 Закона о ПНП устанавливает, что в облагаемую ПНП базу включаются нехозяйственные расходы, в том числе те, которые установлены статьей 8 Закона о ПНП;
• пунктом 7 части 2 статьи 8 Закона о ПНП определено, что к расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью, относятся расходы на мероприятия по репрезентации и устойчивого развития персонала свыше 5% от общей начисленной наемным работникам брутто-оплаты труда за предыдущий отчетный год, за которую уплачены ОВГСС;
• часть 3 статьи 8 Закона о ПНП определяет только те расходы на репрезентацию и мероприятия по устойчивому развитию персонала, которые могут не включаться в базу ПНП, если они не превышают установленного размера и учитываются в раздельном порядке от других расходов;
• часть 4 статьи 8 Закона о ПНП дает определение мер устойчивого развития персонала.