Одним из самых сложных вопросов в сфере налога на добавленную стоимость является определение места оказания услуг, особенно если это касается иностранных коммерсантов, которые действуют в Латвии при посредничестве филиалов. Этот вопрос напрямую влияет на право коммерсанта вычитать предналог. В судебной практике Латвии закреплены выводы, затрагивающие филиал коммерсанта другой страны-участницы Европейского Союза в Латвии и его право на возврат налога на добавленную стоимость.

В этой статье проанализированы выводы всех трех судебных инстанций и разъяснено, как они влияют на понимание статуса филиала нерезидента как постоянного учреждения и его права на вычет налога на добавленную стоимость (НДС), а также на реализацию принципа нейтральности НДС.

Суть спора

Зарегистрированное в Польше фармацевтическое предприятие "Polpharma" зарегистрировало в Латвии филиал, главной задачей которого является обеспечение маркетинговых и рекламных мероприятий для продуктов, произведенных на латвийском рынке "Polpharma". Филиал для обеспечения своей деятельности приобретает у латвийских предприятий маркетинговые и рекламные услуги, за которые уплачен НДС в размере 21% (сумма споров превысила 38 тыс. евро).

"Polpharma" подала заявление в Службу государственных доходов (СГД) о возврате уплаченного НДС в качестве плательщика налога другой страны-участницы Европейского союза (ЕС) согласно статье 113 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС). СГД отказала в возврате требуемого НДС.

Аргументация СГД

СГД посчитала, что к спорным услугам должен применяться пункт 1 части 1 статьи 19 Закона о НДС, который определяет, что местом оказания услуг является местонахождение хозяйственной деятельности получателя услуг. Поскольку филиал осуществляет только поддерживающие действия и доходы получает "Polpharma", зарегистрировавшая свою хозяйственную деятельность в Польше, то получателем услуг является "Polpharma", и местом оказания услуг является Польша.

Согласно этой позиции, к услуге не нужно было применять ставку НДС в размере 21%, а сделать указание на реверсный порядок уплаты НДС, то есть для получения услуг нужно было предъявить регистрационный номер НДС "Polpharma". Поскольку счета выписаны неправильно, указывая в них Латвийскую ставку НДС, "Polpharma" не имеет права на возврат НДС.