Valsts ieņēmumu dienests publicējis informatīvo materiālu “Par slēguma finanšu pārskata sagatavošanu uzņēmuma likvidācijas gadījumā”.

Veicot sabiedrības likvidācijas procesu Komerclikumā noteiktajā kārtībā, pēc kreditoru prasījumu apmierināšanas vai tiem paredzētās naudas summas deponēšanas un likvidācijas izdevumu segšanas likvidators sastāda likvidācijas slēguma finanšu pārskatu un sabiedrības atlikušās mantas sadales plānu, kurā nosaka likvidācijas kvotu. Likvidācijas slēguma finanšu pārskats raksturo sabiedrības mantisko stāvokli pēc visu saistību nokārtošanas un ir pamatā atlikušās mantas sadalei sabiedrības dalībniekiem.

Nosacījumi likvidācijas slēguma finanšu pārskata sagatavošanai

Likvidācijas slēguma finanšu pārskatu sagatavo pēc tam, kad ir:

• pabeigtas visas ar likvidāciju saistītās darbības;
• apmierināti kreditoru prasījumi vai tiem paredzētās naudas summas deponētas normatīvajos aktos noteiktajā kārtībā;
• segti likvidācijas izdevumi;
• nokārtotas visas saistības pret valsti, t.i., iesniegtas visas nodokļu deklarācijas un pārskati, kā arī samaksāti visi nodokļi un citi valsts budžetā maksājamie maksājumi, tostarp saistības, kurām vēl nav iestājies maksāšanas termiņš.

Nodokļu administrācijai ir noteikts zināmā kreditora statuss Komerclikuma izpratnē, un zināmā kreditora tiesību apjoms saņemt nodokļu prasījumu samaksu nemainās atkarībā no tā, vai komercsabiedrības likvidatoram ir vai nav pieteikts kreditora prasījums.

Likvidācijas slēguma finanšu pārskata sastāvs

Saskaņā ar Grāmatvedības likumu, izbeidzot uzņēmuma darbību, sagatavo slēguma finanšu pārskatu, kas sastāv no bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina vai cita pārskata par saimnieciskās darbības rezultātiem (piemēram, ieņēmumu un izdevumu pārskata).

Ja izpildās Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likumā noteiktie nosacījumi, likvidācijas slēguma finanšu pārskatam ir veicama gada pārskata revīzija (pārbaude) vai ierobežotā pārbaude.

Bilances posteņu atspoguļošana

Likvidācijas slēguma finanšu pārskatu sagatavo, ievērojot attiecīgās sabiedrības gada pārskata sagatavošanu reglamentējošo normatīvo aktu prasības.

Likvidācijas slēguma finanšu pārskatā:

1. bilancē pašu kapitālu, izņemot pārskata gada peļņas vai zaudējumu aprēķina rezultātu, apvieno vienā attiecīgi nosauktā postenī "Likvidācijas kapitāls".

Tādējādi pašu kapitālu veido:

• postenis “Likvidācijas kapitāls”
• postenis “Pārskata gada peļņa vai zaudējumi";

2. bilances aktīva attiecīgajos posteņos (piemēram, krājumi, nauda) norāda mantas atlikumu (ja tāds ir) pēc:

• kreditoru prasījumu apmierināšanas;
• kreditoriem paredzētās naudas deponēšanas (ja nepieciešams);
• likvidācijas izdevumu segšanas.

Bilances pasīva postenī "Likvidācijas kapitāls" norāda summu, kas atbilst minētajam mantas atlikumam un pienākas sabiedrības dalībniekiem un ko ņem par pamatu sabiedrības atlikušās mantas sadales plāna sagatavošanai un likvidācijas kvotas aprēķināšanai.

Vispārīgā gadījumā likvidācijas slēguma finanšu pārskatā saistības neuzrāda, jo pārskata sagatavošanas brīdī tām ir jābūt pilnībā segtām. Izņēmums ir gadījumi, kad kreditors nav sasniedzams un saskaņā ar Komerclikuma prasībām kreditoram paredzētā naudas summa ir deponēta. Šādā gadījumā uzskatāms, ka likvidators ir izpildījis normatīvajos aktos noteikto pienākumu attiecībā uz attiecīgā kreditora prasījumu.

Likvidācijas slēguma finanšu pārskata periods

Likvidācijas slēguma pārskatu sagatavo par periodu no pārskata gada sākuma līdz datumam, kad uzņēmums pilnībā pārtraucis darbību un apmierinājis kreditoru prasības.

Ja likvidācijas process nebeidzas pārskata gadā un turpinās vairākus gadus, tad par katru pārskatu gadu sagatavo attiecīgu slēguma finanšu pārskatu:

• likvidējamās sabiedrības finanšu pārskatu, kas sastāv no tādām pašām finanšu pārskatu sastāvdaļām kā iepriekš sagatavotais uzņēmuma finanšu pārskats, kad nebija uzsākts likvidācijas process;
• likvidācijas slēguma finanšu pārskatu, kas sastāv no bilances un peļņas vai zaudējuma aprēķina un kas jāsagatavo pēdējā pārskata gadā.

Ja likvidācijas process ieilgst un iepriekš tika iesniegts likvidācijas slēguma finanšu pārskats – likvidācijas slēguma finanšu pārskats par nepilnu pārskatu periodu –, tad Valsts ieņēmumu dienestā iesniegtais šāds pārskats uzskatāms par nepareizu un ir anulējams un attiecīgi jāiesniedz likvidējamās sabiedrības finanšu pārskats par pilnu pārskata periodu.

Likvidācijas slēguma finanšu pārskata iesniegšana

Pēc likvidācijas slēguma finanšu pārskata apstiprināšanas tas viena mēneša laikā iesniedzams Valsts ieņēmumu dienesta elektroniskās deklarēšanas sistēmā (EDS) atbilstoši Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likumā noteiktajai kārtībai.

Lai iesniegtu likvidācijas slēguma finanšu pārskatu EDS, dokumentu grupā “Gada pārskati” izvēlas pārskata veidu “Uzņēmumu gada pārskats”, t.i., to pašu pārskata veidu, ko izmanto gada pārskata sagatavošanai un iesniegšanai.

Sagatavojot likvidējamās sabiedrības likvidācijas slēguma finanšu pārskatu, sadaļā “Uzņēmuma gada pārskats” pie pamatinformācijas atzīmē 7.punktu “Likvidācijas slēguma bilance”.

Uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijas iesniegšana

Ja nodokļu maksātājs pārskata gada laikā izbeidz darbību likvidācijas dēļ, tam ir pienākums iesniegt uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarāciju par pēdējo taksācijas periodu. Uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarāciju par attiecīgā pārskata gada (par kuru sagatavota slēguma bilance) pēdējo mēnesi kopā ar attiecīgā pārskata gada slēguma bilanci un peļņas vai zaudējumu aprēķinu iesniedz un aprēķināto uzņēmumu ienākuma nodokli samaksā ne vēlāk kā līdz tā mēneša 20.datumam, kas seko mēnesim, kurā apstiprināta ārkārtas (slēguma vai likvidācijas) bilance.