Valsts ieņēmumu dienests sagatavojis materiālu "Uzņēmuma likvidācija: iesniedzamie dokumenti Valsts ieņēmumu dienestā un nodokļu saistību izpilde".
Pieņemot lēmumu par uzņēmuma likvidāciju, jāievēro Komerclikumā (KL) noteiktā likvidācijas procesa kārtība. Uzņēmums par lēmumu likvidēt uzņēmumu 10 dienu laikā informē Valsts ieņēmumu dienestu (VID).
Līdz likvidācijas procesa pabeigšanai uzņēmumam jāiesniedz VID visi normatīvajos aktos paredzētie ziņojumi, deklarācijas un pārskati, kā arī jānokārto nodokļu saistības.
Likvidācijas slēguma finanšu pārskats
Pēc kreditoru prasījumu apmierināšanas vai tiem paredzētās naudas summas deponēšanas un likvidācijas izdevumu segšanas likvidators sastāda likvidācijas slēguma finanšu pārskatu un sabiedrības atlikušās mantas sadales plānu, kurā nosaka likvidācijas kvotu. Likvidācijas slēguma finanšu pārskats ir pamats sabiedrības atlikušās mantas sadalei dalībniekiem.
Likvidācijas slēguma finanšu pārskatu sagatavo pēc tam, kad ir:
- pabeigtas visas ar likvidāciju saistītās darbības;
- apmierināti kreditoru prasījumi vai tiem paredzētās naudas summas deponētas normatīvajos aktos noteiktajā kārtībā;
- segti likvidācijas izdevumi;
- nokārtotas visas saistības pret valsti, t.i., iesniegtas visas nodokļu deklarācijas un pārskati, kā arī samaksāti visi nodokļi un citi valsts budžetā maksājamie maksājumi, tostarp saistības, kuru izpildes (samaksas) termiņš nav iestājies līdz likvidācijas slēguma finanšu pārskata sagatavošanas dienai.
Nodokļu administrācijai KL izpratnē ir zināmā kreditora statuss, un tās tiesības saņemt nodokļu prasījumu samaksu nav atkarīgas no tā, vai likvidatoram ir vai likvidators ir saņēmis kreditora prasījuma pieteikumu.
Saskaņā ar Grāmatvedības likumu, izbeidzot uzņēmuma darbību, sagatavo slēguma finanšu pārskatu, kas sastāv no:
- bilances;
- peļņas vai zaudējumu aprēķina vai cita pārskata par saimnieciskās darbības rezultātiem (piemēram, ieņēmumu un izdevumu pārskata).
Ja izpildās Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likumā (GPL) noteiktie nosacījumi, likvidācijas slēguma finanšu pārskatam ir veicama gada pārskata revīzija (pārbaude) vai ierobežotā pārbaude.
Bilances posteņi
Likvidācijas slēguma finanšu pārskatu sagatavo, ievērojot attiecīgās sabiedrības gada pārskata sagatavošanu reglamentējošo normatīvo aktu prasības.
Likvidācijas slēguma finanšu pārskatā:
- bilancē pašu kapitālu, izņemot pārskata gada peļņas vai zaudējumu aprēķina rezultātu, apvieno vienā attiecīgi nosauktā postenī "Likvidācijas kapitāls".
Tādējādi pašu kapitālu veido:
- postenis “Likvidācijas kapitāls”
- postenis “Pārskata gada peļņa vai zaudējumi";
- bilances aktīva attiecīgajos posteņos (piemēram, krājumi, nauda) norāda mantas atlikumu (ja tāds ir) pēc:
- kreditoru prasījumu apmierināšanas;
- kreditoriem paredzētās naudas deponēšanas (ja nepieciešams);
- likvidācijas izdevumu segšanas.
Bilances pasīva postenī "Likvidācijas kapitāls" norāda summu, kas atbilst minētajam mantas atlikumam un pienākas sabiedrības dalībniekiem un ko ņem par pamatu sabiedrības atlikušās mantas sadales plāna sagatavošanai un likvidācijas kvotas aprēķināšanai.
Vispārīgā gadījumā likvidācijas slēguma finanšu pārskatā saistības neuzrāda, jo pārskata sagatavošanas brīdī tām ir jābūt pilnībā segtām.
Izņēmums ir gadījumi, kad kreditors nav sasniedzams un saskaņā ar Komerclikuma prasībām kreditoram paredzētā naudas summa ir deponēta. Šādā gadījumā uzskatāms, ka likvidators ir izpildījis normatīvajos aktos noteikto pienākumu attiecībā uz attiecīgā kreditora prasījumu.
Likvidācijas slēguma finanšu pārskata periods
Likvidācijas slēguma finanšu pārskatu sagatavo par periodu no pārskata gada sākuma līdz datumam, kad uzņēmums pilnībā pārtraucis darbību un nokārtojis visas saistības.
Ja likvidācijas process netiek pabeigts viena pārskata gada laikā un turpinās vairākus gadus, par katru pārskata gadu sagatavo likvidējamās sabiedrības finanšu pārskatu, kas sastāv no tādām pašām finanšu pārskata sastāvdaļām kā pirms likvidācijas procesa uzsākšanas.
Ja likvidācijas process ieilgst un VID iepriekš ir iesniegts likvidācijas slēguma finanšu pārskats par nepilnu pārskata periodu, šāds pārskats uzskatāms par nepareizi iesniegtu un ir anulējams. Šādā gadījumā jāiesniedz likvidējamās sabiedrības finanšu pārskats par pilnu attiecīgo pārskata periodu.
Likvidācijas slēguma finanšu pārskatu pēc apstiprināšanas iesniedz VID elektroniskās deklarēšanas sistēmā (EDS) viena mēneša laikā atbilstoši GPL noteiktajai kārtībai.
UIN un PVN
Ja nodokļu maksātājs pārskata gada laikā izbeidz darbību likvidācijas dēļ, tam ir pienākums iesniegt uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) deklarāciju par pēdējo taksācijas periodu.
UIN deklarāciju par attiecīgā pārskata gada (par kuru sagatavota slēguma bilance) pēdējo mēnesi kopā ar attiecīgā pārskata gada slēguma bilanci un peļņas vai zaudējumu aprēķinu iesniedz un aprēķināto uzņēmumu ienākuma nodokli samaksā ne vēlāk kā līdz tā mēneša 20.datumam, kas seko mēnesim, kurā apstiprināta ārkārtas (slēguma vai likvidācijas) bilance.
Ja VID pievienotās vērtības nodokļa (PVN) maksātāju reģistrā reģistrēts nodokļa maksātājs izbeidz darbību likvidācijas dēļ, tam ir pienākums iesniegt PVN deklarāciju un tās pielikumus par pēdējo taksācijas periodu.
PVN deklarāciju un tās pielikumus par taksācijas periodu, kurā persona izslēgta no VID PVN maksātāju reģistra, iesniedz 20 dienu laikā pēc izslēgšanas un aprēķināto PVN samaksā 23 dienu laikā pēc izslēgšanas no VID PVN maksātāju reģistra.
Nodokļa deklarācijā par pēdējo taksācijas periodu norāda arī valsts budžetā iepriekš atskaitīto priekšnodokļa summu par nesamaksāto zaudēto parādu.
Piemērs
Sabiedrība ar ierobežotu atbildību (sabiedrība) izbeidz darbību saistībā ar tās likvidāciju, kas plānota 2026.gada 3.oktobrī, izslēdzot sabiedrību no Komercreģistra. Pirms tam, 2026.gada 9.septembrī, sabiedrība tiek izslēgta no VID PVN maksātāju reģistra. Sabiedrība līdz 2026.gada 29.septembrim EDS iesniedz PVN deklarāciju un tās pielikumus par 2026.gada septembra taksācijas periodu, izmantojot EDS pieejamo strukturēto PVN deklarācijas formu, jo līdz tam brīdim nodokļu maksātāja konts EDS vēl nav dzēsts. Aprēķināto PVN sabiedrība samaksā valsts budžetā līdz 2026.gada 2.oktobrim. Pēc visu saistību izpildes tiek pabeigts likvidācijas process un sabiedrība tiek izslēgta no Uzņēmumu reģistra.
