Valsts ieņēmumu dienests aktualizējis metodisko materiālu “Uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošana reprezentatīvajiem automobiļiem”, papildinot to ar jauniem piemēriem par Uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) likuma normu piemērošanu konkrētās situācijās.

Piemērs

Kapitālsabiedrība noslēdz līzinga (nomas) līgumu par automobiļa iegādi. Kā UIN aprēķināšanas vajadzībām ir nosakāma automobiļa vērtība un vai līzinga (nomas) devēja atsevišķi norādīta līguma noslēgšanas, noformēšanas vai komisijas maksa ir iekļaujama automobiļa vērtībā?

Reprezentatīva automobiļa statusa noteikšanai, ja vieglais automobilis tiek nomāts:

• ar izpirkuma tiesībām, – vieglā automobiļa vērtība ir nomas līgumā ar izpirkuma tiesībām norādītā vērtība;
• bez izpirkuma tiesībām, – vieglā automobiļa vērtība, ja tā nav norādīta nomas līgumā, ir automobiļa apdrošināšanas līgumā norādītā vērtība.

Tātad automobiļa vērtības noteikšanai ir jāņem vērā nomas līgumā norādītā vērtība, un, ja tā nav norādīta nomas līgumā – automobiļa apdrošināšanas līgumā norādītā vērtība.

Nosakot reprezentatīvā automobiļa statusu, līzinga (nomas) darījumā līzinga devēja atsevišķi norādīta līguma noslēgšanas, noformēšanas vai komisijas maksa nav iekļaujama automobiļa vērtībā, ja pēc ekonomiskās būtības tā nav mākslīgi noteikta nolūkā izvairīties no nodokļa maksāšanas.

Kapitālsabiedrība par līzinga (nomas) darījumu noformē attaisnojuma dokumentus un to atspoguļo grāmatvedības uzskaitē atbilstoši grāmatvedības politikā noteiktajai kārtībai.

Piemērs

Kapitālsabiedrībai piederošs automobilis, kuram UIN aprēķināšanas vajadzībām ir reprezentatīvā automobiļa statuss, ir cietis negadījumā.

Automobiļa iegādes vērtība bija 85 000 eiro, bet pēc negadījuma to pārdod ar šo kapitālsabiedrību nesaistītai personai B par 20 000 eiro (kas atbilst automobiļa patiesajai vērtībai). Vai kapitālsabiedrībai veidojas papildu maksājamais UIN un vai personas B iegādātais automobilis joprojām ir jāuzskata par reprezentatīvo automobili?

Kapitālsabiedrība izslēgs automobili no pamatlīdzekļiem pēc tā atlikušās vērtības grāmatvedības uzskaitē pārdošanas brīdī un neiekļaus automobiļa atlikušo vērtību UIN bāzē, jo reprezentatīvā automobiļa iegādes vērtība jau bija iekļauta nodokļa bāzē. Tātad kapitālsabiedrībai neveidojas papildu maksājamais uzņēmumu ienākuma nodoklis.

Personai B iegādātais automobilis, kuru tā iegādājusies par 20 000 eiro, nav uzskatāms par reprezentatīvo automobili.

Piemērs

Kapitālsabiedrība ir iegādājusies automobili, kura iegādes vērtība bez PVN nepārsniedz 75 000 eiro, bet, to reģistrējot, iegādājas individuālo valsts reģistrācijas numura zīmi. Vai individuālās numura zīmes iegādes izmaksas tiek pieskaitītas automobiļa iegādes vērtībai, nosakot automobiļa atbilstību reprezentatīvā automobiļa statusam?

Ievērojot grāmatvedības normatīvo aktu regulējumu, kas nosaka, ka iegādes izmaksas ir pirkšanas cena un izdevumi, kas tieši saistīti ar pamatlīdzekļa piegādi līdz izmantošanas vietai un sagatavošanu paredzētajiem mērķiem, numura zīmes iegādes izmaksas nav pieskaitāmas automobiļa iegādes vērtībai kā izmaksas, kas nepieciešamas, lai automašīnu sagatavotu lietošanai paredzētajam mērķim. Lai arī numura zīme tiek izsniegta transportlīdzekļa reģistrācijas procesā un bez reģistrācijas to nevar pilnvērtīgi izmantot saimnieciskajā darbībā, tomēr numura zīme nav saistīta ar automobiļa sagatavošanu tam paredzētam mērķim, bet kā nepieciešamība tā reģistrācijai un lai piedalītos satiksmē. Tātad numura zīmes (gan parastas, gan individuāli pasūtītas) iegādes izmaksas ir uzskatāmas par automobiļa ekspluatācijas izdevumiem, kas neietekmē automobiļa atzīšanu par reprezentatīvo automobili UIN aprēķināšanas vajadzībām. Savukārt, UIN aprēķināšanas vajadzībām individuālās numura zīmes iegādes izmaksas var tikt uzskatītas par reprezentācijas izdevumiem vai ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem atkarībā no tā, kādiem mērķiem kalpo individuālajā numura zīmē ietvertā informācija, kādu saimniecisko darbību veic nodokļa maksātājs u.tml.