Nodokļa likmes piemērošana ienākumam no uzņēmuma līguma

Valsts ieņēmumu dienests (VID) šī gada februārī ir publicējis metodisko materiālu "Iedzīvotāju ienākuma nodoklis no algas un citiem fiziskās personas ienākumiem", kurā skaidro iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) piemērošanu dažādās situācijās atkarībā no ienākumu lieluma, ienākumu veida, apgādājamo skaita u.c. kritērijiem. Šoreiz publicējam skaidrojumus, kā IIN piemērojams ienākumam no uzņēmuma līguma.

Saskaņā ar Civillikumā noteikto ar uzņēmuma līgumu viena puse uzņemas izpildīt otrai par zināmu atlīdzību ar saviem darba rīkiem un ierīcēm kādu pasūtījumu, izgatavot kādu lietu vai izvest galā kādu pasākumu.

Pirms ienākuma aplikšanas ar IIN ienākuma izmaksātājs atskaita valsts sociālās apdrošināšanas iemaksas (VSAOI) – atbilstoši likmei, kas noteikta likumā “Par valsts sociālo apdrošināšanu” vai Ministru kabineta noteikumos Nr.786 “Noteikumi par valsts sociālās apdrošināšanas iemaksu likmes sadalījumu pa valsts sociālās apdrošināšanas veidiem” darba devējam un darba ņēmējam. Atskaitījumus (VSAOI, prognozēto neapliekamo minimumam, atvieglojumus) atskaita, piemērojot 20% IIN likmi.

Ja ir iesniegta algas nodokļa grāmatiņa

Ienākuma no uzņēmuma līguma izmaksas brīdī ienākuma izmaksātājs piemēro progresīvo IIN likmi (ienākumam līdz 20 004 EUR – 20%, ienākumam no 20 004 EUR līdz 55 000 EUR – 23%, ienākumam virs 55 000 EUR – 31,4%), kāda noteikta gada apliekamajam ienākumam atkarībā no ienākuma apmēra.

Piemērs

Nodokļa maksātājs, kuram nav izsniegts VID apliecinājums par reģistrēšanos saimnieciskās darbības veicēja statusā, 2018.gada maijā ir guvis vienreizējus ieņēmumus no uzņēmuma līguma (ar saviem instrumentiem un materiāliem nokrāsojis ēkas fasādi) 25 000 EUR apmērā. Nodokļa maksātāja apgādībā ir 3 personas, nodokļa atvieglojums par katru apgādībā esošu personu – 200 EUR mēnesī. Ienākuma izmaksātājam ir iesniegta algas nodokļa grāmatiņa, prognozētais mēneša neapliekamais minimums ir 0 EUR, VSAOI likme ir 35,09% (darba ņēmēja daļa 11%, darba devēja daļa 24,09%).

Taksācijas gadam beidzoties, nodokļa maksātājs, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju, rezumējošā kārtībā piemēro progresīvo IIN likmi, precizē taksācijas gada laikā gūtos ienākumus un aprēķināto IIN un attiecīgi piemaksā iztrūkstošo IIN summu vai saņem atpakaļ izveidojušos IIN pārmaksu.

Ja nav iesniegta nodokļa grāmatiņa

Ja ienākuma izmaksātajam nav iesniegta algas nodokļa grāmatiņa, ienākumam piemēro progresīvo IIN likmi 23% apmērā, bet nepiemēro neapliekamo minimumu un atvieglojumu par apgādībā esošu personu.

Piemērs

Nodokļa maksātājs, kuram nav izsniegts VID apliecinājums par reģistrēšanos saimnieciskās darbības veicēja statusā, 2018.gada janvārī ir guvis vienreizējus ieņēmumus no uzņēmuma līguma 2000 EUR apmērā, algas nodokļa grāmatiņa nav iesniegta ienākuma izmaksātājam, ienākumam piemēro 23% IIN likmi. VSAOI likme ir 35,09% (darba ņēmēja daļa 11%, darba devēja daļa 24,09%).

Taksācijas gadam beidzoties, nodokļa maksātājs, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju, rezumējošā kārtībā piemēro progresīvo IIN likmi, precizē taksācijas gada laikā gūtos ienākumus un aprēķināto IIN un attiecīgi piemaksā iztrūkstošo IIN summu vai saņem atpakaļ izveidojušos IIN pārmaksu.

Ja ir iesniegums par 23% likmes piemērošanu

Ja ienākuma izmaksātājam ir iesniegts rakstveida iesniegums par IIN likmes 23% apmērā piemērošanu visam ienākumam, ienākuma izmaksātājs taksācijas gada laikā, izmaksājot ienākumu no uzņēmuma līguma, no tā ietur IIN, piemērojot likmi 23% apmērā, arī no ienākuma līdz 20 004 EUR.

Piemērs

Nodokļa maksātājs, kuram nav izsniegts VID apliecinājums par reģistrēšanos saimnieciskās darbības veicēja statusā, 2018.gada jūlijā ir guvis vienreizējus ieņēmumus no uzņēmuma līguma 20 100 EUR apmērā. Nodokļa maksātājam apgādībā ir 2 personas, nodokļa atvieglojums par katru apgādībā esošu personu – 200 EUR mēnesī. Ienākuma izmaksātajam ir iesniegta algas nodokļa grāmatiņa, prognozētais mēneša neapliekamais minimums ir 0 EUR, VSAOI likme ir 35,09% (darba ņēmēja daļa 11%, darba devēja daļa 24,09%). Ienākuma izmaksātājam ir iesniegts rakstveida iesniegums par IIN likmes 23% apmērā piemērošanu visam ienākumam.

Ja ienākumu no uzņēmuma līguma izmaksā 2018.gadā, bet faktiski tas ir par darbu 2017.gadā, šim ienākumam piemēro 2018.gada IIN likmes.

Ienākumus var summēt

Ja vairāku ienākumu no uzņēmuma līguma aprēķināšanas un izmaksas datumi pie 1 ienākuma izmaksātāja sakrīt 1 mēneša datumā, tos var summēt (ja vien nepastāv citi iemesli, kāpēc summēšanas nebūtu lietderīga).

Piemērs

Nodokļa maksātājs, kuram nav izsniegts VID apliecinājums par reģistrēšanos saimnieciskās darbības veicēja statusā, atbilstoši uzņēmuma līgumiem ir saņēmis ienākumu no 1 ienākuma izmaksātāja 15.aprīlī 300 EUR atbilstoši uzņēmuma līgumam Nr.1 un 200 EUR atbilstoši uzņēmuma līgumam Nr.2, un 25.aprīlī – 3000 EUR atbilstoši uzņēmuma līgumam Nr.3. Viņa apgādībā ir 1 persona, nodokļa atvieglojums par 1 apgādībā esošu personu – 200 EUR mēnesī, mēneša prognozētais neapliekamais minimums 10 EUR, VSAOI likme ir 35,09% (darba ņēmēja daļa 11%, darba devēja daļa 24,09%).

Taksācijas gadam beidzoties, nodokļa maksātājs, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju, rezumējošā kārtībā piemēro progresīvo IIN likmi, precizē taksācijas gada laikā gūtos ienākumus un aprēķināto IIN un attiecīgi piemaksā iztrūkstošo IIN summu vai saņem atpakaļ izveidojušos IIN pārmaksu.