Для правильного применения налогов к выплачиваемой моряку заработной плате необходимо учитывать несколько существенных нюансов, например, является ли работодатель латвийским или иностранным предприятием, в котором зарегистрировано судно и предприятие какого государства выплачивает заработную плату. Также следует применять специальный режим налога с заработной платы, учитывать звание моряка и другие нюансы. Давайте рассмотрим различные ситуации.

Работодатель – латвийское предприятие

Если моряк занят латвийским коммерсантом, то обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) и подоходный налог с населения (ПНН) исчисляются и вносятся в бюджет работодателем в общем порядке. Если наемный работник (моряк) застрахован по всем видам социального страхования, то ставка ОВГСС составляет 34,09%, из которых 23,59% своих средств уплачивает работодатель и 10,5% является частью работополучателя, удерживаемой из исчисленной заработной платы.

Ставка ПНН, уплачиваемая с месячного облагаемого дохода, если работодателю представлена налоговая книжка, составляет 20% для месячного облагаемого дохода до 1667 EUR и 23% – для части дохода, превышающей эту сумму. Рассчитанный ПНН может быть уменьшен на 20% от общей суммы оправданных расходов, месячного необлагаемого минимума, прогнозируемого Службой государственных доходов (СГД), и льгот.

Ежемесячно до 17 числа латвийский коммерсант должен подавать отчет работодателя в СГД о доходах работника, рассчитанных в предыдущем месяце, ОВГСС и ПНН.

Пример 1

Латвийское предприятие заключает трудовой договор с физическим лицом о работе на рыболовном судне. Месячная заработная плата составляет 3000 EUR. Работодателю подана налоговая книжка – 2 иждивенца, прогнозируемый СГД месячный необлагаемый минимум – 0 EUR. Расчеты будут следующими:

• ОВГСС работополучателя: 3000 х 10,5% = 315 EUR;
• ОВГСС работодателя: 3000 х 23,59% = 707,70 EUR;
• ПНН: 1667 х 20% + (3000 – 1667) х 23% – (315 + 0 + 2 х 250) х 20% = 476,99 EUR;
• налоги всего: 315 + 707,70 + 476,99 = 1499,69 EUR;
• работнику надо выплатить: 3000 – 315 – 476,99 = 2208,01 EUR.

Если работодатель принимает на работу моряка на судно, используемое для международных перевозок, то в соответствии с частью 4 статьи 8 Закона “О подоходном налоге с населения” (Закон о ПНН):

• для офицеров ПНН уплачивается в размере 2,5 установленных Кабинетом министров (КМ) минимальных месячных заработных плат – в 2022 году от 1250 EUR (500 х 2,5), в 2023 году от 1550 EUR (620 х 2,5);
• для другого персонала – в размере 1,5 установленных КМ минимальных месячных заработных плат - в 2022 году от 750 EUR (500 х 1,5), в 2023 году от 930 EUR (620 х 1,5).

В части 1 статьи 14 Закона "О государственном социальном страховании" установлено, что объектом ОВГСС работодателя и работника являются все доходы, начисленные от оплачиваемой работы, из которых необходимо удержать ПНН.

Пример 2

Латвийское предприятие заключает трудовой договор с физическим лицом о работе на используемом в международных перевозках судне. Месячная заработная плата – 3000 EUR. Работодателю подана налоговая книжка – 2 иждивенца, прогнозируемый СГД месячный необлагаемый минимум - 0 EUR. Расчет в 2023 году:

• ОВГСС работополучателя: 930 х 10,5% = 97,65 EUR;
• ОВГСС работодателя: 930 х 23,59% = 219,39 EUR;
• ПНН: 930 х 20% - (97,65 + 0 + 2 х 250) х 20% = 66,47 EUR;
• налоги всего: 97,65 + 219,39 + 66,47 = 383,51 EUR;
• работнику нужно выплатить: 3000 – 97,65 – 66,47 = 2835,88 EUR.

Если по истечении года у наемного работника (моряка) не возникает обязанность доплатить ПНН в связи с применением прогрессивной ставки или годового дифференцированного минимума, то декларация о годовых доходах в обязательном порядке не представляется.