Valsts ieņēmumu dienests sagatavojis skaidrojumu “Par tiešsaistes (online) darījumu uzskaiti vienkāršā ieraksta sistēmā”.

Nodokļu maksātājiem, kas veic darījumus tiešsaistē (online), ir svarīgi izprast norēķinu sistēmas:

• ja sistēma ir tieši piesaistīta kredītiestādes kartei (piemēram, “Paypal”), ieņēmumus atzīst tad, kad nauda saņemta šajā sistēmā;
• ja sistēma nav piesaistīta kredītiestādes kartei (piemēram, “Stripe”), ieņēmumus atzīst tad, kad naudas summas tiek saņemtas kredītiestādes kontā.

Īpaša uzmanība pievēršama arī tam, kā iegrāmatojama atlīdzība (komisija) par platformas izmantošanu.

Nodokļu maksātāji izmanto tiešsaistes (online) norēķinu sistēmas, lai norēķinātos par darījumiem, kas saistīti ar saimniecisko darbību. Tiek izmantotas vairākas norēķinu sistēmas, piemēram, “PayPal”, “Stripe”, “EveryPay”, “Klix”. Tomēr katrai šādai sistēma ir sava funkcija, uzdevumi un lietošanas scenāriji:

• “Stripe” – globālai e-komercijai un programmējamām integrācijām (parasti lieto globāli, tehniski un augsta apjoma e-komercijas uzņēmumi),
• “PayPal” – zināmākā sistēma, kurai ir lietotāji visā pasaulē,
• “EveryPay”, “Klix” – Baltijas tirgum, bankām un e-komercijas platformām, kas vēlas lokālus risinājumus.

Kārtojot grāmatvedību vienkāršā ieraksta sistēmā, ieņēmumus un izdevumus uzskaita pēc kases principa: ieņēmumus tad, kad tie ir saņemti, bet izdevumus – tad, kad tie ir izdarīti.

Ieņēmumus un izdevumus reģistrē “Iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātāja saimnieciskās darbības ieņēmumu un izdevumu uzskaites žurnālā” vai mikrouzņēmumu nodokļa maksātāja žurnālā (turpmāk abi kopā – žurnāls), pamatojoties uz attaisnojuma dokumentiem. Summas, kas saņemtas kredītiestāžu (banku) kontos vai no tiem izsniegtas, žurnālā drīkst reģistrēt, pamatojoties arī uz kontu izrakstiem.

Tātad no norēķinu sistēmām, kas ir tieši piesaistītas kredītiestādes kartei (piemēram, “Paypal”), ieņēmumus atzīst tad, kad nauda saņemta šajā sistēmā. Savukārt no sistēmām, kas nav piesaistītas kredītiestādes kartei (piemēram, “Stripe”), ieņēmumus atzīst tad, kad naudas summas saņemtas kredītiestādes kontā.

Visus saimnieciskos darījumus žurnālā norāda eiro un centos. Žurnālā ierakstu veic, kad saņemtās summas ir ieskaitītas kredītiestāžu kontā.

Nodokļu maksātājam ir būtiski ievērot, ka ierakstus žurnālā izdara, pamatojoties uz ārējiem attaisnojuma dokumentiem (piemēram, maksājumu konta izrakstu par personas veiktajiem naudas darījumiem konkrētā datumā vai konkrētā laikposmā) vai iekšējiem attaisnojuma dokumentiem. Tātad, lai žurnālā veiktu ierakstus par platformas uzturētāja ieturēto komisijas maksu, nodokļu maksātājam ir jāsagatavo iekšējais attaisnojuma dokuments, kas noformēts Grāmatvedības likuma 11.pantā noteiktajā kārtībā.

Prasība par iekšējā attaisnojuma dokumenta noformēšanu attiecas gan uz iedzīvotāju ienākuma nodokļa, gan uz mikrouzņēmumu nodokļa maksātāju.

Ministru kabineta noteikumi Nr.322 “Kārtība, kādā individuālie komersanti un citas fiziskās personas, kas veic saimniecisko darbību, individuālie uzņēmumi, zemnieku un zvejnieku saimniecības kārto grāmatvedību vienkāršā ieraksta sistēmā” (turpmāk – MK noteikumi Nr.322) paredz gadījumus, kad saimnieciskās darbības ieņēmumus un ar to gūšanu saistītos izdevumus var nereģistrēt žurnālā.

Šajos gadījumos nebūs pieejami visu nodokļu maksātāja saimniecisko darījumu dati, kas nepieciešami, lai fiksētu nodokļu aprēķināšanai nepieciešamos datus, jo maksājumu pakalpojumu sniedzēja izsniegtajos maksājumu konta izrakstos būs pieejama informācija tikai par nodokļu maksātāja faktiski saņemtajiem neto ieņēmumiem, t. i., naudu, kas ieskaitīta kontā (summu, kas veidojas no kopējiem bruto ieņēmumiem, atskaitot maksu par platformas izmantošanu).

Jāņem vērā, ka pēc ekonomiskās būtības platformas ieturētā summa (komisijas maksas veidā) veido gan saimnieciskās darbības ieņēmumus, gan izdevumus.

Mikrouzņēmumu nodokļa likums neparedz iespēju samazināt apgrozījumu par saimnieciskās darbības izdevumiem, jo šis nodokļu režīms pēc būtības ir vienkāršots regulējums, kurā nodokļa objekts ir mikrouzņēmuma saimnieciskās darbības ieņēmumi, neatskaitot izdevumus. Tādējādi apgrozījums netiek samazināts par platformas ieturēto komisijas maksu, un to iekļauj nodokļa objektā, no kura aprēķina mikrouzņēmumu nodokli.

Savukārt vispārējā nodokļu maksāšanas režīmā saimnieciskās darbības izdevumi ir atskaitāmi. Komisijas maksu šajā gadījumā uzrāda gan ieņēmumos, gan izdevumos (reversā veidā), un tādējādi tā nepalielina ar nodokli apliekamo bāzi.

Ieņēmumu atzīšana kredītiestādes kartei piesaistītā norēķinu sistēmā

Norēķinu sistēmai, kas ir tieši piesaistīta kredītiestādes kartei (piemēram, “Paypal”), ieņēmumus atzīst tad, kad nauda saņemta šajā sistēmā.

Žurnāla 8.ailē “Maksājumu konts, euro, saņemts” norāda maksājumu kontā saņemtās naudas summas (bezskaidrā naudā ieskaitītās summas un skaidrā naudā iemaksātās summas). Savukārt žurnāla 13.ailē “Ieņēmumi no citiem saimnieciskās darbības veidiem” norāda ieņēmumus no pārējās saimnieciskās darbības (izņemot lauksaimniecisko ražošanu, iekšējo ūdeņu zivsaimniecību un lauku tūrismu).

Piemērs

Nodokļu maksātājs – saimnieciskās darbības veicējs – sniedz pakalpojumu, izmantojot “PayPal” norēķinu sistēmu. “PayPal” ir interneta norēķinu sistēma, kurā personas VISA karte tiek piesaistīta “PayPal” kontam. Par sniegto pakalpojumu 10.01.202X. saņem “PayPal” kontā 200 EUR, kā arī šo summu saņem savā VISA kartes kontā. Žurnālā šo summu norāda šādi:

Piemērs

Saimnieciskās darbības veicējs pārdod preces, izmantojot “PayPal” norēķinu sistēmu. Par pārdotām precēm no klienta saņem 17.02.202X. “PayPal” kontā 30 EUR, kā arī šo summu uzreiz saņem savā kontā. Žurnālā šo summu norāda šādi:

Ieņēmumu atzīšana kredītiestādes kartei nepiesaistītā norēķinu sistēmā

Norēķinu sistēmā, kas nav piesaistīta kredītiestādes kartei (piemēram, “Stripe”), ieņēmumus atzīst tad, kad naudas summas saņemtas kredītiestādes kontā.

Piemērs

Saimnieciskās darbības veicējs pārdod digitālo produktu pircējam ārvalstīs, izmantojot “Stripe” norēķinu sistēmu. “Stripe” norēķinu sistēmā 13.04.202X. viņš saņem ienākumu 200 USD. “Stripe” sistēma ienākumu saimnieciskās darbības veicējam pārskaita pēc divām dienām 15.04.202X., pirms tam konvertējot saņemto summu eiro (200 USD x 0,85). Saimnieciskās darbības veicējs saņem 170 EUR Latvijas kredītiestādes kontā. Žurnālā šo summu norāda šādi:

Piemērs

Saimnieciskās darbības veicējs pārdod preces, izmantojot “Stripe” norēķinu sistēmu. Viņš 08.03.202X. saņem 50 EUR no pircēja. “Stripe” sistēma šo summu saimnieciskās darbības veicējam ieskaita pēc trim dienām, proti, 11.03.202X., Latvijas kredītiestādes kontā. Žurnālā šo summu norāda šādi:

Par komisijas maksas ieturējumu uzskaiti iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātājam

Ja nodokļu maksātājs ir iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātājs, tad saimnieciskās darbības ieņēmumus un ar to gūšanu saistītos izdevumus reģistrē iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātāja žurnālā (MK noteikumu Nr.322 1.pielikums).

Žurnāla 8.ailē “Maksājumu konts, euro, saņemts” norāda maksājumu kontā saņemtās naudas summas (bezskaidrā naudā ieskaitītās summas un skaidrā naudā iemaksātās summas).

Savukārt žurnāla 13.ailē “Ieņēmumi no citiem saimnieciskās darbības veidiem” norāda ieņēmumus no pārējās saimnieciskās darbības (izņemot lauksaimniecisko ražošanu, iekšējo ūdeņu zivsaimniecību un lauku tūrismu).

Situācijā, kad atlīdzība (komisija) par platformas izmantošanu netiek izmaksāta, bet to atskaita automātiski no nodokļu maksātāja gūtajiem ieņēmumiem, žurnāla 8.ailē “Maksājumu konts, euro, saņemts” un 13.ailē “Ieņēmumi no citiem saimnieciskās darbības veidiem” tiek atspoguļoti faktiski saņemtie neto ieņēmumi, t. i., nauda, kas ir ieskaitīta nodokļu maksātāja kontā (summa, kas veidojas no kopējiem bruto ieņēmumiem, atskaitot maksu par platformas izmantošanu).

Saskaņā ar MK noteikumu Nr.322 prasībām komisijas maksas (naudas līdzekļus, kas faktiski norēķinu kontā nav saņemti) uzrāda žurnāla 10.ailē “Citi maksāšanas līdzekļi, euro, saņemts” – norāda ieņēmumus, kas iegūti nevis naudā, bet citās lietās vai pakalpojumu veidā (piemēram, maiņas, ieskaita darījumus), bet 11.ailē “Citi maksāšanas līdzekļi, euro, izsniegts” norāda izdevumus, kas izdarīti nevis naudā, bet citās lietās vai pakalpojumu veidā (piemēram, maiņas, ieskaita darījumus).

Žurnāla 20.ailē “Izdevumi, kas saistīti ar citiem saimnieciskās darbības veidiem” norāda izdevumus, kas saistīti ar ieņēmumu gūšanu no citiem saimnieciskās darbības veidiem.

Lai grāmatvedības jautājumos kompetentai trešajai personai nodrošinātu iespēju izsekot saimnieciskā darījuma norisi, fiksētu nodokļu aprēķināšanai nepieciešamos datus, ieturēto komisijas maksu var reģistrēt žurnāla 10.ailē “Citi maksāšanas līdzekļi, euro, saņemts”, 13.ailē “Ieņēmumi no citiem saimnieciskās darbības veidiem”, 11.ailē “Citi maksāšanas līdzekļi, euro, izsniegts” un 20.ailē “Izdevumi, kas saistīti ar citiem saimnieciskās darbības veidiem”.

Piemērs

Saimnieciskās darbības veicējs, kas ir reģistrējies kā iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātājs un veic darījumus platformā, saņem 16.02.202X. ieņēmumus 100 EUR kredītiestādes kontā no pakalpojumu saņēmēja. Platforma ietur komisijas maksu par platformas izmantošanu 3 EUR darījuma brīdī, jo šāda norēķinu kārtība ir noteikta līgumā ar lietotnes (platformas) pakalpojuma sniedzēju. Žurnālā šīs summas norāda šādi:

Piemērs

Nodokļu maksātājs, kas ir reģistrējies kā iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātājs un veic darījumus (sniedz pakalpojumus) platformā, saņem 14.07.202X. ieņēmumus 300 EUR kredītiestādes kontā no pakalpojumu saņēmēja. Nodokļu maksātājam ir noslēgts līgums ar lietotnes (platformas) pakalpojuma sniedzēju. Līgumā noteikts, ka platformas komisijas maksu 5 EUR nodokļu maksātājs pats ietur un pārskaita platformai 17.07.202X. Žurnālā šīs summas norāda šādi:

Par komisijas maksas ieturējumu uzskaiti mikrouzņēmumu nodokļa maksātājam

Persona, kas ir mikrouzņēmumu nodokļa maksātājs, ierakstiem izmanto mikrouzņēmumu nodokļa maksātāja žurnālu (MK noteikumu Nr.322 2.pielikums).

Žurnāla 12.ailē “Saimnieciskās darbības ieņēmumi (apgrozījums)” norāda ieņēmumus no saimnieciskās darbības, no kuru kopsummas aprēķina mikrouzņēmumu nodokli, bet 13.ailē “Ieņēmumi, kas nav attiecināmi uz apgrozījumu” norāda saņemto aizņēmumu summas, personiskos ieguldījumus un citus personas ieņēmumus, kas nav attiecināmi uz apgrozījumu.

Žurnāla 15.ailē “Izdevumi” var norādīt izdevumus, neizdalot atsevišķi pa to veidiem. Ja nepieciešams, aili var sadalīt sīkāk, lai nodalītu konkrētos izdevumus.

Ņemot vērā minēto, aizpildot mikrouzņēmumu nodokļa maksātāja žurnālu, faktiski saņemtos neto ieņēmumus, t. i., naudu, kas ieskaitīta bankas kontā, reģistrē 8.ailē “Maksājumu konts, euro, saņemts” un 12.ailē “Saimnieciskās darbības ieņēmumi (apgrozījums)”.

Savukārt, lai grāmatvedības jautājumos kompetentai trešajai personai nodrošinātu iespēju izsekot saimnieciskā darījuma norisi, fiksētu nodokļu aprēķināšanai nepieciešamos datus, ieturēto komisijas maksu var reģistrēt žurnāla 10.ailē “Citi maksāšanas līdzekļi, euro, saņemts”, 11.ailē “Citi maksāšanas līdzekļi, euro, izsniegts”, 15.ailē “Izdevumi”, kā arī 12.ailē “Saimnieciskās darbības ieņēmumi (apgrozījums)”, jo atbilstoši nodokļu normatīvajiem aktiem no ieturētās komisijas maksas aprēķina mikrouzņēmumu nodokli.

Piemērs

Nodokļu maksātājs, kas ir reģistrējies kā mikrouzņēmumu nodokļa maksātājs un veic darījumus (sniedz pakalpojumus) platformā, saņem 19.03.202X. ieņēmumus 200 EUR kredītiestādes kontā no pakalpojumu saņēmēja. Platforma ietur komisijas maksu par platformas izmantošanu 6 EUR darījuma brīdī, jo šāda norēķinu kārtība ir noteikta līgumā starp saimnieciskās darbības veicēju un lietotnes (platformas) pakalpojuma sniedzēju. Žurnālā šīs summas norāda šādi: