Attālinātais darbs jau sen ir pārsniedzis pandēmijas laika pagaidu risinājuma robežas un nostiprinājies kā pilnvērtīgs darba organizācijas modelis. Uzņēmumi var piesaistīt speciālistus neatkarīgi no to atrašanās vietas, savukārt darbinieki – dzīvot un strādāt tur, kur vēlas. Taču no darba devēja skatpunkta šī elastība rada būtiskus nodokļu jautājumus. Atšķirībā no algas nodokļiem, sociālajām iemaksām un imigrācijas prasībām uzņēmumu ienākuma nodokļa sekas nereti paliek nepamanītas līdz brīdim, kad tās konstatē nodokļu administrācija.
Pamatprincipi
Starptautiskā nodokļu sistēma ilgu laiku balstījās uz praksi, kas bija aktuāla, pirms attālinātais darbs kļuva par normu. Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācija (ESAO) ar uzņēmumu ienākuma nodokli (UIN) saistītos jautājumus sākotnēji risināja, izmantojot Covid-19 pandēmijas laika vadlīnijas, tomēr nozīmīgākas izmaiņas tika iezīmētas 2025.gada nogalē, kad ESAO padome atjaunināja Paraugkonvenciju par nodokļu uzlikšanu ienākumiem un kapitālam. Tajā attiecībā uz konvencijas 5.pantu ievērojami detalizētāk skaidrota attālinātā darba ietekme uz pastāvīgo pārstāvniecību veidošanos.
Kaut arī ESAO nodokļu paraugkonvencija un tās komentāri nav juridiski saistoši, tiem ir liela praktiska nozīme. Lielākā daļa valstu starpā noslēgto divpusējo nodokļu konvenciju – arī Latvijas noslēgtās – ir balstītas uz šo paraugkonvenciju, tāpēc nodokļu administrācijas un tiesas šos komentārus plaši izmanto konvenciju normu interpretācijā.
Starptautisko nodokļu kontekstā par attālināto darbinieku uzskata fizisku personu, kura atrodas un strādā citā valstī nekā tās darba devējs. Ja starp iesaistītajām valstīm ir spēkā ESAO nodokļu paraugkonvencija, attālinātais darbs darba devējam rada trīs galvenos UIN jautājumus:
- vai darbinieka klātbūtne ārvalstī rada pastāvīgo pārstāvniecību (konvencijas 5.pants);
- ja pastāvīgo pārstāvniecību rada, – kāda peļņas daļa tai ir attiecināma (konvencijas 7.pants);
- vai attālinātā darba dēļ jāpārskata darījumi starp saistītiem uzņēmumiem (konvencijas 9.pants).
